Учет налога на прибыль при лизинге

Школа бухгалтера, 19 октября 2016

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. В статье рассмотрим ситуацию, когда имущество находится на балансе лизингодателя.

Рекомендуем вебинар «Налог на прибыль: сложные вопросы и отчетность». В программе разбор сложных ситуаций, арбитражная практика и последние изменения.

Учет имущества, находящегося на балансе лизингодателя

Как отразить в учете лизингодателя приобретение и передачу в лизинг автомобиля, а также начисление по нему амортизации с применением в налоговом учете специального повышающего коэффициента?

Условие:

Предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности организации. Грузовой автомобиль (предмет лизинга) приобретен за 722 160 руб. (в том числе НДС 110 160 руб.). Иных затрат, связанных с его приобретением, организация не несет. В месяце приобретения автомобиль оплачен продавцу и передан лизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, по окончании срока действия договора (36 месяцев) возвращается лизингодателю и в месяце возврата сдается в аренду.

Автомобиль относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен исходя из ожидаемого срока использования автомобиля равным 72 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2, используется метод начисления.

Учет у лизингодателя:

Автомобиль, предназначенный для предоставления в лизинг признается амортизируемым имуществом (объектом ОС). Это прямо указано в ст. 256 и 257 НК РФ. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, в которую в данном случае включается цена приобретения автомобиля без учета НДС.

Предмет лизинга включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется на дату его ввода в эксплуатацию той стороной договора лизинга, на чьем балансе он учитывается (т.е. в данном случае лизингодателем).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Автомобиль, являющийся предметом лизинга, относится к четвертой амортизационной группе (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Следовательно, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация применяет специальный коэффициент 2. Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных начислений составит 17 000 руб. ((722 160 руб. - 110 160 руб.) x 1 / 72 мес. x 100% x 2).

Амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Учет у лизингополучателя:

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в налоговом учете ежемесячно:

  • при применении метода начисления — на дату начисления (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  • при применении кассового метода — на дату перечисления оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Указанный доход может признаваться:

  • при применении метода начисления — на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ);
  • при применении кассового метода — на дату поступления денежных средств от нового лизингополучателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прав новому лизингополучателю может уменьшить на сумму расходов, связанных с такой передачей. Однако в рассматриваемой ситуации данные расходы отсутствуют.

Как учитывать законные проценты по статье 317.1 ГК РФ

Минфин, ссылаясь на ст. 271, 272 НК РФ, считает, что у продавца законные проценты должны признаваться с момента отгрузки до момента оплаты в течение всего периода на последнее число каждого месяца в составе внереализационных доходов.

Обычно в большинстве случаев лизинговые платежи больше, чем амортизация, потому что лизингодатель должен восполнить свои затраты по приобретению ОС и ещё получить прибыль. Бывают такие ситуации, когда в какой-то год амортизация больше, чем лизинговые платежи.

Например, рассмотрим постановление арбитражного суда Восточно-Сибирского округа. Налоговики пришли с проверкой к лизингополучателю. По условиям договора лизингополучатель учитывал предмет лизинга на своем балансе. Он начислял амортизацию и платил лизинговые платежи. Возникла такая ситуация, что лизинговые платежи были меньше, чем амортизация. Амортизация может учитываться в расходах в сумме, не превышающей лизинговые платежи. Эту разницу инспекция не приняла для целей налога на прибыль. Лизингополучатель обратился в суд. Суд поддержал налоговую инспекцию (Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № А10-4521/2015).

Есть много аналогичных решений судов. Например, Определение ВС РФ от 13.11.2014 № 306-КГ14-3493. Суд в этом деле признал неправомерным включение налогоплательщиком-лизингополучателем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговых платежей, потому что сумма начисленной за этот период амортизации по полученному в лизинг имуществу превышала сумму полученных по лизингу платежей. За год проверки сумма лизинговых платежей составила 17 млн. руб. Амортизация в этом году составила 35 млн. руб. И это превышение в 18 млн. руб. инспекция не признала для целей налога на прибыль и суд с этим согласился. 

Налог на прибыль для бухгалтеров - рекомендуем курс повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курс учит, как без ошибок отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль и вести учет доходов; рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику в целях налогового учёта.

    5 252 просмотра
На открытом онлайн-курсе в Контур.Школе вы посмотрите 4 полезных видеоурока, пройдете онлайн-тесты. И получите электронный сертификат. Приглашаем бухгалтеров и главных бухгалтеров коммерческих организаций.
Посмотреть программу

Материалы по теме

Бесплатно для Экстерна
Бесплатно для Экстерна

Каждый месяц для абонентов Контур.Экстерн доступно два новых вебинара.
Участвуйте и оставайтесь в курсе изменений в законодательстве и бухгалтерской практике

Для доступа к вебинару авторизуйтесь на сайте по сертификату абонента Контур.Экстерн

Букина О. А.
Комментарии    Написать свой

Комментариев пока нет, станьте первым!

Спасибо за ваше мнение!