Важные изменения, разъяснения и судебная практика по налогам

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Изменения по налогам

Новый порядок расчета пеней

Изменения вступят в силу 01.10.2017 года. С этой даты пени надо будет рассчитывать в зависимости от срока просрочки уплаты налогов:

• при просрочке в 30 календарных дней или меньше организация уплачивает пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• если у организации просрочка превысит 30 календарных дней, пени рассчитываются так:
  • исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
  • исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

Соответственно, по недоимке, возникшей до 01.10.2017 года пени будут рассчитываться исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Новая форма счета-фактуры

Изменения вступили в силу с 01.07.2017 года.

В счете-фактуре (в том числе корректировочном счете-фактуре) появилась новая строка 8 — «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». В новой строке указываются сведения (при наличии оснований):

• об идентификаторе государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• о договоре или соглашении о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Чтобы не потерять право на вычет с 1 июля 2017 года, организация должна будет иметь новый счет-фактуру. Значит по счету-фактуре, выставленному, например, 29.06.2017 года, и учтенному налогоплательщиком в начале июля, вычет предоставляется еще по старой форме? Контролирующие органы официальных разъяснений по этому поводу пока не дают. Следуя логике, в июне нельзя было еще оформлять новый счет-фактуру, т.к. это недействующая форма. Представляется, что в целях «безопасности» вычета по НДС по старым счетам-фактурам вычет проводить вторым кварталом полностью или хотя бы частично.

Разъяснения и судебная практика по налогам

Блокировка счета

Налоговая вправе заблокировать счет в следующих ситуациях:

• не представлены в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока подачи, налоговая декларация, расчет 6-НДФЛ за налоговый период;
• требование об уплате налога (страховых взносов), пени, штрафа не исполнено в срок.

Долгое время спорным оставался вопрос о законности блокировки счета по «опоздавшим» расчетам по итогам отчетных периодов. Налоговая часто трактовала положение пп.1 п.3 ст. 76 НК РФ в свою пользу и применяла в качестве мер исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Верховный суд РФ в определении от 27.03.2017 № 305-КГ16-1624 фактически поставил в этом вопросе точку и сказал, что налоговая вправе заблокировать счет только, если будет просрочена годовая декларация, а не расчет по отчетным периодам.

НДФЛ с компенсации при увольнении

Раньше неопределенным был ответ на вопрос о порядке налогообложения сумм компенсационных выплат при увольнении, превышающих трехкратный (в отдельных случаях шестикратный) размер среднего месячного заработка.

В этой связи есть два вопроса, на которые необходимо ответить:

1. Является ли данная выплата компенсационной выплатой?
2. В каком размере не облагаются такого рода выплаты?

ВС РФ в Определении от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015 отметил, что выходное пособие при расторжении трудового договора по соглашению сторон следует рассматривать как компенсационную выплату при увольнении, на которую распространяется предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ освобождение от удержания НДФЛ с установленным в качестве меры защиты публичных интересов ограничением в размере 3-кратного (6-кратного для отдельных случаев) заработка.

Кроме того, ВС РФ отметил, «что выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены законодательством (статья 178 ТК РФ) и выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении. В статье 178 ТК РФ законодатель предусмотрел ряд случаев выплаты выходного пособия, например, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу и, одновременно, допустил возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации». Помимо этого, ВС РФ отметил, что «договорное регулирование трудовых отношений…..призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий на основе социального партнерства в сфере труда, т.е. в рамках взаимного согласования интересов работников и работодателей». При этом, законодатель исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, что включает в себя освобождение рассматриваемого вида компенсационных выплат от налогообложения.

В силу этого, ВС РФ в своем Определении установил, что выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, а именно выплата в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)) не подлежит налогообложению.

Распределение социального налогового вычета в связи с расходами на лечение между супругами

Такое разъяснение контролирующие органы дают впервые. Точнее, ранее были разъяснения, в которых разрешалось предоставлять вычет мужу, если документы на лечение были оформлены на имя жены.

В Письмах ФНС РФ от 16.05.2017 № БС-4-11/9119; от 27.04.2017 № 03-04-07/25711; от 29.09.2016 № 03-04-07/56797 отмечено, что:

• налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы;
• вычет можно распределять между супругами.

Совершенно очевидно, что распределять вычет выгодно для налогоплательщика. Применить вычет можно только к периоду, когда были фактически осуществлены соответствующие расходы и, в случае, если или размер вычета больше лимита, или не хватает налоговой базы, распределение вычета между супругами позволяет максимально учесть потраченные суммы в качестве вычета.

Супруги вправе распределить вычет в любой пропорции. Для этого необходимо написать соответствующее заявление в произвольной форме в 2-х экземплярах и приложить его декларации по форме 3-НДФЛ. Кроме того, в медицинском учреждении необходимо взять справку по форме, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения РФ от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256, а также ее дубликат (для второй декларации).

Таким образом, каждый налогоплательщик (муж и жена) с целью получения социального налогового вычета по НДФЛ обязаны представить в налоговую декларацию, заявление на распределение вычета, справку установленной формы из медицинского учреждения (ее дубликат).

Пример распределения социального вычета между супругами (изначально исходим из того, что супруги имеют право на социальный вычет и величина налоговой базы позволяет применить вычет):
Муж оплатил свое лечение в сумме 200 000 руб. По окончании налогового периода он вправе заявить вычет в сумме 120 000 руб. Остальные 80 000 руб. (200 000 — 120 000) заявит супруга.