Декларация по НДС за 1 квартал 2017 года

Чтобы правильно рассчитывать НДС в различных практических ситуациях, запишитесь на онлайн — курс «Налог на добавленную стоимость (НДС) для практиков».

Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В декабре 2016 года Приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@ были внесены изменения в форму декларации и порядок заполнения. Новая редакция формы налоговой декларации вступила в силу 12 марта 2017 года. А это значит, что впервые по этой форме следует отчитаться за 1 квартал 2017 года.

Налоговую декларацию по НДС представляют следующие категории лиц:

• налогоплательщики НДС (в т.ч. посредники);
• налоговые агенты по НДС;
• лица, не являющиеся налогоплательщиками, но выставившие счет-фактуру с выделенной суммой НДС;
• налогоплательщики, которые реализуют не облагаемые НДС товары, работы, услуги, но выставили счет-фактуру с НДС.

Декларация представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Таким образом, в 2017 году сроки представления декларации, следующие:

Изменения  в декларации

Рассмотрим основные изменения в декларации и порядке ее заполнения, которые необходимо учитывать с отчетности за 1 квартал 2017 года.

Титульный лист не требуется заверять печатью. Изменение вызвано тем, что, в общем случае, печать не обязательна для организации.

Изменился состав представляемой декларации для лиц, не являющихся налогоплательщиками или освобожденных от обязанностей плательщика, если они выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога. Титульный лист, раздел 1 и раздел 12 представляют организации и (или) ИП:

• не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Кодекса, на УСН в соответствии с главой 26.2 Кодекса, на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, или на ПСН в соответствии с главой 26.5;
• освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 Кодекса.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, или при осуществлении видов деятельности, облагаемых в соответствии с главой 26.3 Кодекса ЕНВД, при отсутствии иных операций так же представляют декларацию по НДС в таком же составе: титульный лист, раздел 1 и раздел 12 декларации.

При заполнении раздела 3 необходимо учитывать следующие моменты:

1. Общая сумма исчисленного налога вместо строки 110 теперь указывается в строке 118;
2. В строке 125 расшифровывается НДС, который предъявили подрядчики. При этом отдельно показывается НДС, предъявленный при капитальном строительстве ОС или их ликвидации. Помимо этого, в строке 125 показывается НДС, который контрагенты предъявили, выполняя сборку или разборку ОС.
3. Организации — участники СЭЗ в Калининградской области заполняют строки 110, 041, 042, 115, 185.
4. По каждому объекту в декларацию включается свое приложение 1, где заполняется дата ввода и стоимость объекта, дата начала амортизации и другие реквизиты
5. Адрес недвижимости не требуется заполнять в приложении 1 к разделу 3, по которой организация восстанавливает НДС в течение 10 лет на основании ст. 171.1 НК РФ.

Раздел 7 заполняют организации, у которых в течение налогового периода была хотя бы одна операция:

• операция, освобожденная от НДС по ст. 149 НК РФ;
• операция по реализации ТРУ, местом реализации которых территория РФ не признается;
•  в строке 010 разд. 7 — отражается получение аванса под поставку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом по Перечню, утвержденному Правительством РФ;
• в каждой из строк разд. 7 суммарно отражаются не облагаемые НДС операции, относящиеся к одному коду.

В новой редакции декларации в Разделе 7 скорректированы коды необлагаемых операций, отражаемых в данной разделе. Такая корректировка вызвана внесенными с 1 октября 2016 года изменения в налоговое законодательство. Так, например, добавлен код по операции реализации макулатуры — 1010230. Некоторые коды изменили свое название.

Номер таможенной декларации в новой редакции декларации по НДС отражается в новом формате.

Так, в разделе 8 по строке 150 «Регистрационный номер таможенной декларации» указывается «Номер таможенной декларации». Если ранее несколько номеров таможенной декларации могли не вместиться в отведенное количество знако-символов, то теперь для каждого номера предусмотрено свое поле с таким же котом 150. Безусловно, понятия «Номер таможенной декларации» и «Регистрационный номер таможенной декларации» различны. Однако пока не приведены в соответствие графа 13 книги покупок и строка 150 декларации, очевидно придется это различие игнорировать.

В разделе 9 номер таможенной декларации теперь отражается в новой строке 035 «Регистрационный номер таможенной декларации». Эту строку не заполняют организации, которые продают импортные товары или экспортируют продукцию.

В декларации и в книге продаж номер таможенной декларации заполняют организации СЭЗ Калининградской области вместо номера счета-фактуры.

Еще одно изменение в декларации касается посредников. Теперь в разделах 10 и 11 не указываются даты выставления и получения счета-фактуры — 010. Эти данные пока еще остаются в графе 2 журнала учета счетов-фактур. Полагаем, что последующая редакция всех регистров налогового учета по НДС устранит существующий дисбаланс. 

Ответственность за непредставление декларации

За нарушение сроков подачи налоговой декларации предусмотрен штраф, а именно:

• если отчетность по НДС не представлена или сдана, но с опозданием — размер штрафа — 5% от суммы, которую организация не заплатила в срок по декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел с крайнего дня сдачи декларации, и до дня, когда организация ее фактически отправила.

При этом законом установлены предельные значения штрафа:

• минимальный штраф — 1000 руб.
• максимальный штраф не может превышать 30% от не уплаченной в срок суммы налога по опоздавшей декларации.