5 ситуаций, по которым госорганы изменили свою позицию

Расчет 1% страховых взносов для ИП на УСН

Краткая история вопроса

Индивидуальные предприниматели на УСН, помимо фиксированных страховых взносов, уплачивают дополнительные взносы в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 тыс. руб. в год (ст. 430 НК РФ).

Последние несколько лет шли споры, что считать базой для расчета 1% для ИП с объектом обложения «доходы минус расходы»: только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов?

Минфин России и ФНС России придерживались точки зрения, что взносы нельзя увязывать с конечным результатом предпринимательской деятельности, ведь не все ИП ведут учет расходов (Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 15.03.2018 № 03-15-05/15892, ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@ и пр.).

В защиту того, что дополнительные страховые взносы рассчитываются исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов, высказывались Минтруд РФ в Письме от 31.07.2017 № 17-4/10/В-5861, Пенсионный фонд РФ в письме от 11.08.2017 № 30-26/12192, а также Верховный Суд РФ в определениях от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872 по делу № А27-24987/2015, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423 по делу № А12-23593/2016 и пр.

Точку в этом споре поставил Верховный Суд РФ: согласно Решению ВС РФ  от 08.06.2018 № АКПИ18-273  дополнительные страховые взносы рассчитываются на основании суммы дохода. Доход не уменьшается на сумму расходов вне зависимости от выбранного объекта налогообложения и от того, есть ли у ИП выплаты физлицам. Уменьшить доход на сумму расходов могут только ИП на ОСНО.

О решении Верховного Суда РФ налоговым органам и налогоплательщикам сообщили ФНС РФ Письмами от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@, от 03.07.2018 № БС-4-7/12733@ и Минфин РФ Письмом от 01.08.2018 № 03‑15‑05/54069.

Окончательно указанную позицию закрепили Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 11.09.2018 № АПЛ18-350, которое оставило Решение от 08.06.2018 № АКПИ18-273 без изменений, и Письмо Минфина РФ от 16.10.2018 № 03-15-05/74300.

Вывод

ИП на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» рассчитывают 1% страховых взносов в ПФР, опираясь на сумму фактических доходов, превышающую 300 тыс. руб. в год, без уменьшения ее на величину расходов. Это касается индивидуальных предпринимателей как производящих, так и не производящих выплаты физическим лицам.

Страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров

Краткая история вопроса

В Письме Минтруда РФ от 22.08.2014 № 17-3/В-400 и в приложении к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 высказано мнение, что вознаграждения членам совета директоров, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров общества, страховыми взносами не облагаются.

Противоположное мнение высказал Верховный Суд РФ в ответ на кассационную жалобу АО «Авиационные редуктора и трансмиссии — Пермские моторы». В определении от 25.11.15 № 309-КГ15-11902 Верховный Суд обозначил правомерность начисления страховых взносов на эти суммы. Свою позицию он обосновал тем, что отношения между советом директоров и акционерным обществом являются гражданско-правовыми, а вознаграждение выплачивается за выполнение управленческих функций.

Конституционный Суд РФ в определениях от 06.06.2016 № 1170-О и от 06.06.2016 № 1169-О расценил требование начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров как гарантию «реализации гражданами права на социальное обеспечение, в том числе медицинскую помощь».

Эту позицию чуть позже поддержал и конкретизировал Минфин РФ в Письмах от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, от 13.02.2017 № 03-15-06/7792, от 13.02.2017 № 03-15-06/7794, от 17.02.2017 № 03-15-06/9186 и пр.

Вывод

Вознаграждение, которое выплачивается членам совета директоров или членам ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров, признается выплатой в рамках гражданско-правовых отношений, даже если договор ГПХ с указанными лицами не заключался.

Вознаграждение облагается взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эти суммы облагаются только в случае, если это прямо установлено заключенным договором.

Неуплата, неполная уплата страховых взносов

Краткая история вопроса

Споры о правомерности штрафов за неуплату или неполную уплату страховых взносов возникли после перехода страховых взносов в ведение ФНС России в 2017 году. С этого момента ответственность за просроченные или неуплаченные платежи устанавливает НК РФ наравне со штрафами за невыплаченные налоги.

В ст. 122 НК РФ перечислено несколько оснований, по которым плательщика взносов могут  оштрафовать: занижена база для расчета взносов, неверно рассчитана сумма взноса и пр. Ситуация, при которой взносы рассчитаны верно, но не уплачены в срок, однозначного толкования не имеет.

Чтобы устранить разночтения, Минфин России выпустил Письмо от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912, где указал: «Бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 Кодекса». В этом случае с налогоплательщика взыщут только пени.

Позицию Минфина РФ поддержал Верховный Суд РФ в определении от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241. Итог подвела ФНС России в Письмах от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@, от 07.09.2018 № СА-4-7/17429. Ведомство разъяснило, что положения НК РФ не предполагают привлекать организации к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по страховым взносам, в том числе на основании ст. 122.

Выводы

Плательщики, которые нарушили сроки перечисления ежемесячных страховых взносов, не привлекаются к ответственности, если взносы рассчитаны верно и достоверно отражены в расчете по страховым взносам. Наложить взыскание можно только по итогам года. В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в течение года за весь период просрочки необходимо уплатить только пени, которые рассчитываются в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Начисление НДФЛ и страховых взносов на оплату питания работников

Краткая история вопроса

В Письмах Минтруда РФ от 24.05.2013 № 14-1-1061 и Минфина РФ от 21.03.2016 № 03-04-05/15542 была высказана позиция: если нет возможности определить стоимость питания каждого сотрудника, страховые взносы и НДФЛ начислять не нужно.

Однако уже в 2018 году ведомства изменили свою позицию. В письмах ФНС и Минфин РФ единогласны во мнении, что доходы, полученные работником в натуральной форме (питание), должны облагаться налогами и страховыми взносами согласно действующему законодательству (Письмо ФНС РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@, Письма Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).

Исключением не является и питание по принципу «шведского стола», когда конкретную величину натурального дохода каждого работника назвать сложно. Ведомства предлагают определять эту сумму на основе общей стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Выводы

Сумма ежемесячной компенсации организацией расходов работников на питание, предусмотренной коллективным договором или иными локальными актами организации, в том числе если питание организовано по принципу «шведского стола», облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только следующие виды питания в пределах нормативов, предусмотренные законодательством (ст. 222 ТК РФ, ст. 348.10 ТК РФ):

• стоимость молока или иных равноценных продуктов при выдаче работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;
• стоимость лечебно-профилактического питания, предоставленного сотрудникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда;
• стоимость питания на период подготовки и проведения спортивных мероприятий, выданного спортсменам и тренерам.

Освобождение ИП на спецрежимах от налога на имущество физлиц

Краткая история вопроса

НК РФ предоставляет индивидуальным предпринимателям на спецрежимах право не платить налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности. Учитывая возникающие судебные споры (Постановления ФАС Центрального округа от 13.09.2017 № А14-14832/2015, ФАС Поволжского округа от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016 и пр.), ФНС РФ в Письме от 26.04.2018 № БС-4-21/8106@ уточнила, что имущество можно признать используемым в предпринимательской деятельности в том числе и в те периоды, когда владелец, например, готовит его к эксплуатации, ремонтирует или модернизирует.

Кроме того, ведомство изменило порядок получения льготы. До 01.01.2018 ИП должен был подать в инспекцию заявление и подтверждающие документы. С 2018 года достаточно одного заявления.

Форма заявления и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.

Выводы

ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД) освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц, которое используется в предпринимательской деятельности, даже в те периоды, когда имущество по факту не используется.

С 1 января 2018 года для получения льготы нужно подать только заявление в свою ИФНС.