5 ситуаций, по которым госорганы изменили свою позицию

Алла Грешкина, эксперт, 28 января 2019

Ситуации, которые не урегулированы НК РФ, вызывают много вопросов у налогоплательщиков. Верное решение во многом зависит от позиции Минфина России и ФНС России. В статье расскажем о пяти случаях, когда контролирующие органы изменили свое мнение в 2018 году. Большинство из них — по страховым взносам.

Расчет 1% страховых взносов для ИП на УСН

Краткая история вопроса

Повышение квалификации
Онлайн-курсы в Контур.Школе. ОСНО, УСН. Получите знания и документ об обучении
Расписание

Индивидуальные предприниматели на УСН, помимо фиксированных страховых взносов, уплачивают дополнительные взносы в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 тыс. руб. в год (ст. 430 НК РФ).

Последние несколько лет шли споры, что считать базой для расчета 1% для ИП с объектом обложения «доходы минус расходы»: только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов?

Минфин России и ФНС России придерживались точки зрения, что взносы нельзя увязывать с конечным результатом предпринимательской деятельности, ведь не все ИП ведут учет расходов (Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 15.03.2018 № 03-15-05/15892, ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@ и пр.).

В защиту того, что дополнительные страховые взносы рассчитываются исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов, высказывались Минтруд РФ в Письме от 31.07.2017 № 17-4/10/В-5861, Пенсионный фонд РФ в письме от 11.08.2017 № 30-26/12192, а также Верховный Суд РФ в определениях от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872 по делу № А27-24987/2015, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423 по делу № А12-23593/2016 и пр.

Точку в этом споре поставил Верховный Суд РФ: согласно Решению ВС РФ  от 08.06.2018 № АКПИ18-273  дополнительные страховые взносы рассчитываются на основании суммы дохода. Доход не уменьшается на сумму расходов вне зависимости от выбранного объекта налогообложения и от того, есть ли у ИП выплаты физлицам. Уменьшить доход на сумму расходов могут только ИП на ОСНО.

О решении Верховного Суда РФ налоговым органам и налогоплательщикам сообщили ФНС РФ Письмами от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@, от 03.07.2018 № БС-4-7/12733@ и Минфин РФ Письмом от 01.08.2018 № 03‑15‑05/54069.

Окончательно указанную позицию закрепили Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 11.09.2018 № АПЛ18-350, которое оставило Решение от 08.06.2018 № АКПИ18-273 без изменений, и Письмо Минфина РФ от 16.10.2018 № 03-15-05/74300.

Вывод

ИП на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» рассчитывают 1% страховых взносов в ПФР, опираясь на сумму фактических доходов, превышающую 300 тыс. руб. в год, без уменьшения ее на величину расходов. Это касается индивидуальных предпринимателей как производящих, так и не производящих выплаты физическим лицам.

Страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров

Краткая история вопроса

В Письме Минтруда РФ от 22.08.2014 № 17-3/В-400 и в приложении к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 высказано мнение, что вознаграждения членам совета директоров, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров общества, страховыми взносами не облагаются.

Противоположное мнение высказал Верховный Суд РФ в ответ на кассационную жалобу АО «Авиационные редуктора и трансмиссии — Пермские моторы». В определении от 25.11.15 № 309-КГ15-11902 Верховный Суд обозначил правомерность начисления страховых взносов на эти суммы. Свою позицию он обосновал тем, что отношения между советом директоров и акционерным обществом являются гражданско-правовыми, а вознаграждение выплачивается за выполнение управленческих функций.

Конституционный Суд РФ в определениях от 06.06.2016 № 1170-О и от 06.06.2016 № 1169-О расценил требование начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров как гарантию «реализации гражданами права на социальное обеспечение, в том числе медицинскую помощь».

Эту позицию чуть позже поддержал и конкретизировал Минфин РФ в Письмах от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, от 13.02.2017 № 03-15-06/7792, от 13.02.2017 № 03-15-06/7794, от 17.02.2017 № 03-15-06/9186 и пр.

Вывод

Вознаграждение, которое выплачивается членам совета директоров или членам ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров, признается выплатой в рамках гражданско-правовых отношений, даже если договор ГПХ с указанными лицами не заключался.

Вознаграждение облагается взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эти суммы облагаются только в случае, если это прямо установлено заключенным договором.

Неуплата, неполная уплата страховых взносов

Краткая история вопроса

Споры о правомерности штрафов за неуплату или неполную уплату страховых взносов возникли после перехода страховых взносов в ведение ФНС России в 2017 году. С этого момента ответственность за просроченные или неуплаченные платежи устанавливает НК РФ наравне со штрафами за невыплаченные налоги.

В ст. 122 НК РФ перечислено несколько оснований, по которым плательщика взносов могут  оштрафовать: занижена база для расчета взносов, неверно рассчитана сумма взноса и пр. Ситуация, при которой взносы рассчитаны верно, но не уплачены в срок, однозначного толкования не имеет.

Чтобы устранить разночтения, Минфин России выпустил Письмо от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912, где указал: «Бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 Кодекса». В этом случае с налогоплательщика взыщут только пени.

Позицию Минфина РФ поддержал Верховный Суд РФ в определении от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241. Итог подвела ФНС России в Письмах от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@, от 07.09.2018 № СА-4-7/17429. Ведомство разъяснило, что положения НК РФ не предполагают привлекать организации к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по страховым взносам, в том числе на основании ст. 122.

Выводы

Плательщики, которые нарушили сроки перечисления ежемесячных страховых взносов, не привлекаются к ответственности, если взносы рассчитаны верно и достоверно отражены в расчете по страховым взносам. Наложить взыскание можно только по итогам года. В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в течение года за весь период просрочки необходимо уплатить только пени, которые рассчитываются в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Начисление НДФЛ и страховых взносов на оплату питания работников

Краткая история вопроса

В Письмах Минтруда РФ от 24.05.2013 № 14-1-1061 и Минфина РФ от 21.03.2016 № 03-04-05/15542 была высказана позиция: если нет возможности определить стоимость питания каждого сотрудника, страховые взносы и НДФЛ начислять не нужно.

Однако уже в 2018 году ведомства изменили свою позицию. В письмах ФНС и Минфин РФ единогласны во мнении, что доходы, полученные работником в натуральной форме (питание), должны облагаться налогами и страховыми взносами согласно действующему законодательству (Письмо ФНС РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@, Письма Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).

Исключением не является и питание по принципу «шведского стола», когда конкретную величину натурального дохода каждого работника назвать сложно. Ведомства предлагают определять эту сумму на основе общей стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Выводы

Сумма ежемесячной компенсации организацией расходов работников на питание, предусмотренной коллективным договором или иными локальными актами организации, в том числе если питание организовано по принципу «шведского стола», облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только следующие виды питания в пределах нормативов, предусмотренные законодательством (ст. 222 ТК РФ, ст. 348.10 ТК РФ):

  • стоимость молока или иных равноценных продуктов при выдаче работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;
  • стоимость лечебно-профилактического питания, предоставленного сотрудникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда;
  • стоимость питания на период подготовки и проведения спортивных мероприятий, выданного спортсменам и тренерам.

Освобождение ИП на спецрежимах от налога на имущество физлиц

Краткая история вопроса

НК РФ предоставляет индивидуальным предпринимателям на спецрежимах право не платить налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности. Учитывая возникающие судебные споры (Постановления ФАС Центрального округа от 13.09.2017 № А14-14832/2015, ФАС Поволжского округа от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016 и пр.), ФНС РФ в Письме от 26.04.2018 № БС-4-21/8106@ уточнила, что имущество можно признать используемым в предпринимательской деятельности в том числе и в те периоды, когда владелец, например, готовит его к эксплуатации, ремонтирует или модернизирует.

Кроме того, ведомство изменило порядок получения льготы. До 01.01.2018 ИП должен был подать в инспекцию заявление и подтверждающие документы. С 2018 года достаточно одного заявления.

Форма заявления и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.

Выводы

ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД) освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц, которое используется в предпринимательской деятельности, даже в те периоды, когда имущество по факту не используется.

С 1 января 2018 года для получения льготы нужно подать только заявление в свою ИФНС.

    1 872 просмотра
Смотрите 4 полезных видеоурока, проходите онлайн-тесты и получите электронный сертификат Контур.Школы. Приглашаем бухгалтеров и главных бухгалтеров коммерческих организаций
Посмотреть программу

Материалы по теме

Бесплатно для Экстерна
Бесплатно для Экстерна

Каждый месяц для абонентов Контур.Экстерн доступно два новых вебинара.
Участвуйте и оставайтесь в курсе изменений в законодательстве и бухгалтерской практике

Для доступа к вебинару авторизуйтесь на сайте по сертификату абонента Контур.Экстерн

Новикова Т. А.
Комментарии    Написать свой

Комментариев пока нет, станьте первым!

Спасибо за ваше мнение!
Любой экспресс‑курс бесплатно по промокоду УЧИСЬДОМА

До 31 марта открываем обучение для всех, кто остался дома. Смотрите уроки, сдавайте тест, получайте электронный сертификат.