Как подготовиться к проверке по операциям с НДС

Автоматизированный контроль «АСК НДС-2»

С 2018 года налоговики ужесточили контроль за заполнением декларации НДС. Для полной прозрачности деятельности теперь каждый отчет проверят с помощью специальной программы «АСК НДС-2». Программа анализирует контрольные соотношения, расхождения в реквизитах контрагентов, коды операций и другие данные декларации. После этого налогоплательщику присваивается уровень риска — высокий, средний или низкий. Такие категории риска описаны в письме ФНС от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933. Разберем подробнее в таблице:

Если по итогам ревизии программа «АСК НДС-2» присвоит компании низкий или средний уровень налогового риска, срок возмещения налога сократят. Вместо трех месяцев до двух. Для этого должны выполняться условия:

• компания не замечена в сомнительных сделках;
• не менее 90% вычетов заявлено по договорам с контрагентами с низким уровнем риска.

НДС к возмещению ограничен в размере. Он не должен быть больше суммы уплаченных налогов за три прошедших года. В расчет берут только налог на прибыль, НДС, НДПИ и акцизы (письмо ФНС от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112).

Если при проверке декларации программа «АСК НДС-2» найдет расхождения или ошибки, отчет не примут. Налоговый орган направит организации требование о пояснениях и укажет коды ошибок. «Уточненку» сдайте только если занизили налог. В ином случае достаточно исправить ошибку и сообщить об этом инспектору.

Банковский контроль НДС

C февраля 2018 года банковские организации активно помогают ИФНС находить налоговые схемы и контролировать операции с НДС. Банки еженедельно анализируют платежные поручения с НДС. Главная цель такого анализа найти факт уклонения от уплаты налогов (рекомендации Банка России от 16.02.2018 № 5-МР).

Рассмотрим, в каких случаях банки проверят компанию в первую очередь.

Случай 1. Компания делает переводы без НДС через сомнительные счета

Количество операций, вызывающих подозрение банкиров ограничено. Это переводы:

• на счета ФГУП «Почта России»;
• с расчетного счета на карточные счета физических лиц;
• туроператоров и турагентов;
• платежных агентов и банковских платежных агентов.

Случай 2. Компания проводит переводы без НДС в отдельных отраслях экономики

Опасные отрасли указаны в тех же рекомендациях № 5-МР. К ним относятся:

• строительство;
• торговля драгоценными металлами и ювелирными изделиями;
• торговля стройматериалами и лесоматериалами;
• предоставление персонала (аутстаффинг);
• сельское хозяйство;
• оптовая торговля металлоломом;
• грузоперевозки автотранспортом.

Случай 3. Доля поступлений с НДС более 70%, расход менее 30%

В рекомендациях № 5-МР ЦБ требует, чтобы банк тщательно проследил за работой таких компаний. Банкиры пришлют компании запрос с требованием пояснить расчеты. В некоторых случаях могут запросить и информацию по контрагентам: товарные накладные, счета-фактуры, акты, договоры и т.д.

Банки сверяют компанию и контрагентов по IP-адресу компьютеров, телефонам, электронной подписи. Если банкиры установят, что ЭЦП получал один и тот же человек или расчеты ведутся с одного IP-адреса организацию могут заподозрить в сомнительных операциях.

Если компания не даст ответ банку, он может заблокировать счет до выяснения обстоятельств, а в дальнейшем внести компанию в черный список. Перечень компаний из черного списка известен всем банкам. Работать ли дальше с таким партнером каждый банк решает самостоятельно, учитывая при этом степень уровня риска клиента (письмо ЦБ от 15.06.2017 № ИН-014-12/29).

Как же ответить банку? Определенного шаблона нет. Составьте пояснение в свободной форме. Приложите к пояснениям платежные поручения по НДС — это будет дополнительным аргументом, что компания является добросовестным налогоплательщиком и не уклоняется от уплаты налога.

Стоит отметить, что банки анализируют компании и по дополнительным критериям. Помимо несостыковок с НДС подозрение кредитных организаций могут вызвать следующие операции:

• налоговая нагрузка менее 0,9% от оборота;
• уплатили НДФЛ, а взносы не перечислили;
• нет платежей по аренде и коммунальным расходам;
• ФОТ установлен ниже прожиточного минимума;
• объем операций не соответствует минимальному остатку на расчетном счете;
• резко увеличились обороты по счету;
• с расчетного счета не выплачивается зарплата персоналу;

Об этом написано в Методических рекомендациях ЦБ РФ от 21.07.2017 № 18-МР.

Анализ сделок с НДС

В августе 2017 году вступила в действие статья 54.1 НК. Она раскрывает понятие необоснованной налоговой выгоды и устанавливает ответственность для недобросовестных компаний.

Часто необоснованная налоговая выгода возникает из-за неправомерно заявленных вычетов по НДС. Статья 54.1 НК описывает два таких случая:

1. Умышленное искажение данных по декларации с целью минимизировать налоги (п. 1 ст. 54.1 НК). Например, если дата договора с поставщиком позже фактической даты доставки материалов.
2. Совершение фиктивных сделок с целью снизить налоговую нагрузку (п. 2 ст. 54.1 НК). Например, заключение договора на работы с компанией, которая не имеют ресурса на такую деятельность.

Судебная практика в похожих ситуациях складывается как правило не в пользу налогоплательщиков. В одном из дел судьи доначислили организации НДС в размере миллиона рублей за незаконное применение вычетов (определение Верховного суда РФ от 16.05.2016 № 305-КГ16-3911).

Помимо этого налоговые органы не пропустят следующие сделки:

• с участием взаимозависимых лиц. Контролеры обратят внимание на большие суммы наличных расчетов, дробление бизнеса через спецрежимы, операции с одинаковыми контрагентами и т.д.
• без экономического обоснования. Например, если организация присоединяет компанию с многомиллионными долгами и не имеющую активов.

Стоит отметить, что в п. 3 ст. 54.1 НК есть и положительные моменты для налогоплательщиков. Например, инспекторы не снимут расходы если «первичка» подписана неуполномоченным лицом или контрагент не заплатил налоги в срок.