Дайджест № 1. Важные изменения в работе бухгалтера

Письма и судебная практика

Расходы на ГСМ. Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-07/74189

«Вечнозеленая» проблема: как учитывать в расходах топливо для служебных авто. В законе четкого ответа нет. Такие затраты учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Минфин рекомендует для обоснованности расходов по ГСМ применять методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р. В Налоговом кодексе нет указаний на то, что подобные расходы нормируются. Также нет ссылки на документ, разработанный Минтрансом.

Вывод: затраты на ГСМ можно учитывать в расходах в полном объеме, если они полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ:

• экономически обоснованны;
• документально подтверждены;
• направлены на получение дохода.

Аналогичный вывод — в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 № Ф08-5527/2015 по делу № А53-24671/2014: организация вправе самостоятельно разработать нормативы расхода топлива и придерживаться их. Документ могут разработать технические службы организации. Затраты сверх нормативов учесть в расходах нельзя.

Экспертное мнение: письмо Минфина и судебная практика еще раз подтверждают то, что в налоговом законодательстве четкого ответа по списанию затрат на топливо в расходах нет. При споре с налоговой выиграть дело налогоплательщику реально.

Договор мены — не забудьте признать доход по налогу при УСН

«Вечнозеленая» проблема: договор мены — это договор купли-продажи, при котором каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Следовательно, каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ).

Заключая договор мены, надо быть очень осторожным и быть готовым включить стоимость предмета мены в доход при УСН. Если ИП заключает договор мены равноценными объектами недвижимости, то у него одновременно возникает и доход от продажи, и возможность учесть в расходах стоимость объекта ОС по правилам главы 26.2 НК РФ.

Информация на официальном сайте ФНС РФ от 24.10.2019: ВС РФ подтвердил правильность включения в налоговую базу по налогу при УСН доход от реализации (по договору мены) недвижимого имущества.

Экспертное мнение: мнение ВС РФ можно распространить и на налог на прибыль.

Ошиблись со ставкой НДС — доначисленный налог можно учесть в расходах по налогу на прибыль

Когда может возникнуть такая проблема: если налогоплательщик не смог подтвердить нулевую ставку или применил не ту ставку. Доначисленный в ходе проверки НДС компания не может предъявить контрагенту и вынуждена уплачивать его за счет собственных средств. Уплаченный налог можно отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Скорее всего, свою точку зрения придется доказывать в суде.

Положительные решения в помощь налогоплательщику: Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 по делу № А40-136146/11-107-569, также Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.10.2019 № Ф08-8451/2019 по делу № А32-870/2019.

Экспертное мнение: у налогоплательщика большие шансы выиграть спор в суде.

Транспортное средство уничтожено. Что с налогом?

Распространенная проблема: транспортное средство вроде есть, но по факту его нет. Авария, стихийное бедствие, природные катаклизмы могут превратить дорогое транспортное средство в груду металлолома. Платить или не платить транспортный налог? Если нет, то с какого момента?

Решение: на этот вопрос дает ответ ФНС России в Письме от 25.10.2019 № БС-4-21/21862@ со ссылкой на сложившуюся судебную практику: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 по делу № 306-КГ14-5609, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.2016 № Ф04-46/2015 по делу № А03-13035/2015, Кассационное определение Омского областного суда от 22.02.2012 № 33-1333/2012, Апелляционное определение Московского городского суда от 20.06.2012 по делу № 11-10986, Апелляционное определение Челябинского областного суда от 26.02.2019 по делу № 11а-2531/2019.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ). В разъяснениях налоговая делает вывод о том, что налогооблагаемое транспортное средство, которое полностью уничтожено, не может быть объектом налогообложения в силу статей 38 и 358 НК РФ независимо от даты прекращения регистрации такого транспортного средства в уполномоченных регистрирующих органах.

Вывод: за транспортное средство, которое полностью уничтожено, транспортный налог не уплачивается. Однако факт уничтожения надо документально подтвердить.

Экспертное мнение: с учетом позиции ФНС с момента аварии платить транспортный налог не требуется. Можно уточнить, что в акте о гибели транспортного средства обязательно должна быть указана дата аварии, в результате которой автомобиль восстановлению не подлежит и должен быть утилизирован.

Изменение в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688

Суть: дополнен перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление Правительства РФ от 21.10.2019 № 1353 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688»). Налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, которые облагаются по ставке 10%, надо учитывать, что изменения действуют с 22.10.2019 года.

Важные законопроекты

Эксперимент по уплате налога на профессиональный доход самозанятыми гражданами продолжается

С 1 января 2019 года этот налог введен в четырех регионах: в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане.

С 1 января 2020 года к эксперименту подключаются новые регионы России:

• Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, Республика Башкортостан.

Закон будем ждать уже зимой.

Пенсионная реформа продолжится с 2021 года

Что планируется: с 2021 года введут так называемую систему добровольных пенсионных накоплений — гарантированный пенсионный план (ГПП). Для будущих пенсионеров это возможность получать выплаты при достижении пенсионного возраста или через 30 лет (в зависимости от того, что наступит раньше). Система ГПП будет добровольная. Система государственного пенсионного обеспечения сохранится.

Как это будет работать: накопления по системе ГПП могут создавать сами физические лица, а также работодатели. С целью заинтересовать физических лиц и работодателей принимать участие в ГПП законодатель предлагает ввести налоговые льготы. Например, по налогу на прибыль такие взносы можно будет учесть во внереализационных расходах, что означает уменьшение налоговой базы и суммы налога. Если физлица самостоятельно будут принимать участие в системе ГПП, то смогут воспользоваться социальным налоговым вычетом на суммы взносов с учетом ограничений, заложенных в законопроекте.

Вывод: время на обсуждение нового закона об индивидуальных пенсионных накоплениях еще есть. Заинтересованность физлиц — прямая, а заинтересованность работодателей надо просчитывать. Если вашей организации это окажется выгодно, надо будет прописать методику в своей учетной политике.

Новые формы отчетности по налогам по страховым взносам

За 2019 год надо будет отчитываться по новым формам:

• по налогу на прибыль (Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@);
• по налогу на имущество организаций (Приказ ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@);
• по НДФЛ (Приказ ФНС России от 07.10.2019 № ММВ-7-11/506@).

Начиная с отчетности за I квартал 2020 года расчет по страховым взносам надо сдавать по новой форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Подробнее об изменениях читайте в статье «Изменения в отчетности 2019‑2020. Новые формы по налогам и по страховым взносам»

Коэффициенты-дефляторы на 2020 год

Минэкономразвития определилось с коэффициентами-дефляторами на 2020 год (Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684):

• 1,813 — по НДФЛ;
• 2,009 — по ЕНВД;
• 1,592 — для ПСН;
• 1,382 — для торгового сбора.

Новые значения вступают в силу с 11.11.2019 года.

Ключевая ставка ЦБ снижена

С 28 октября 2019 года размер ключевой ставки составит 6,5% годовых. Можно ожидать, что размер ставки не изменится до 13 декабря 2019 года — именно на эту дату назначено заседание совета директоров Банка России.

В чем разница между ставкой рефинансирования и ключевой ставкой, ведь в НК РФ упоминается именно ставка рефинансирования, а не ключевая ставка?

Назначение этих двух ставок очень близко: ЦБ использует их как инструменты денежно-кредитной политики. Однако различие в ставках все же есть.

Ключевая ставка — это та ставка, по которой ЦБ кредитует коммерческие банки и принимает от них депозиты на очень короткий срок — неделю. В силу этого ключевая ставка — очень мобильный инструмент и используется для достижения планируемого уровня инфляции.

Ставка рефинансирования — это своего рода индикатор, который ЦБ использует для оценки текущей стоимости денег в экономике в целом.

С 1 января 2016 года Банк России приравнял значения этих двух ставок: ставка рефинансирования скорректирована до уровня ключевой ставки.

В каких случаях используется ставка рефинансирования (читаем «ключевая ставка») в налоговом учете? Почему бухгалтер должен ее мониторить

Пример 1: для расчета пеней при несвоевременной уплате налоговых платежей. Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяются в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом и для организаций, и для физлиц пени рассчитываются как 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Правда, для организаций, у которых просрочка по уплате налогов составляет свыше 30 дней, пени начиная с 31-го дня увеличиваются до размера 1/150 ставки рефинансирования ЦБ.

Если налоговые органы допустили просрочку при возврате излишне уплаченной суммы налога, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из действовавшей в дни нарушения срока возврата ставки рефинансирования ЦБ (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Если банк нарушил сроки исполнения платежного поручения клиента на уплату налогов, то это влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки (ст. 133 НК РФ).

Пример 2: кроме того, ставка рефинансирования на дату фактического получения налогоплательщиком дохода применяется при расчете дохода в виде материальной выгоды в целях налогообложения НДФЛ (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). В кодексе обозначены и другие случаи, когда для расчетов применяется ставка рефинансирования ЦБ. Вывод: от размера ставки зависит не только процент по кредиту, но и отдельные платежи, связанные с налоговыми обязательствами.