Дайджест № 5. Какую «работу над ошибками» провели законодатели?

Уточнили перечень объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости

Федеральный закон от 28.11.2019 № 379-ФЗ

Что произошло: ноябрьский закон изменил норму, принятую Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в отношении вида имущества, облагаемого налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости.

Ошибка законодателей была в том, что в сентябрьском законе устанавливался открытый перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, да еще и со ссылкой на объекты налогообложения, предусмотренные гл. 32 «Налог на имущество физических лиц». Это в первую очередь жилые дома и иные жилые помещения, которые в действующей редакции пп. 4 п.1 ст. 378.2 НК РФ не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Что изменили: пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Больше нет открытого перечня имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. Теперь налогом на имущество организаций будет облагаться не только имущество, перечисленное в пп. 1–3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (напомним, что это, в частности, административно-деловые, торговые центры (комплексы), нежилые помещения, объекты недвижимого имущества отдельных иностранных организаций), но и новое, установленное в пп. 4 данной нормы, а именно:

• «жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства».

Это то имущество, которое является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.

Интересная получается ситуация: мы получили некий симбиоз двух разных налогов — налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц. Впору задаться вопросом: в каких ситуациях компания будет уплачивать налог на имущество организаций с объектов, которые перечислены в главе 32 «Налог на имущество физических лиц»? Получается, что для организации не важно, учитывается ли данное имущество на балансе в качестве объекта ОС или нет, если налоговая база учитывается как кадастровая стоимость недвижимого имущества. Налог все равно надо будет уплачивать.

Если недвижимое имущество имеет балансовую стоимость, то в целях обложения налогом на имущество должно учитываться на балансе в качестве объекта ОС. Если недвижимость имеет кадастровую стоимость, то для целей обложения налогом на имущество не важно, учитывается или нет на балансе в качестве объекта ОС. Иными словами, вся недвижимость, имеющая кадастровую оценку будет облагаться налогом на имущество организаций.

А если рассмотреть строительную организацию в такой ситуации, то получается, что построенные жилые объекты, учитываемые как готовая продукция, теперь будут облагаться налогом на имущество организаций до момента их продажи, а после продажи физическим лицам — налогом на имущество физлиц. Если это так, то у строительной организации теперь есть стимул скорее продавать построенные жилые объекты по реальной цене. Здесь надо сделать оговорку: новые объекты чаще всего ставятся на кадастровый учет.

Не должно вызывать сомнений одно, что этой поправкой законодатели, во-первых, расширили круг плательщиков и, во-вторых, установили новые объекты налогообложения по налогу на имущество организации. Полагаем, что должно быть разъяснение контролирующих органов.

Напомним, что субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды объектов недвижимого имущества, которые будут подлежать налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости начиная с 1 января 2020 года. Такое разъяснение представлено в Письме ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20087@.

Минэкономразвития планирует корректировку коэффициентов-дефляторов на 2020 год

Что произошло: в предыдущем обзоре мы рассказывали, что Минэкономразвития определилось с коэффициентами-дефляторами на 2020 год (Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684). В профессиональной среде открытых возражений этот приказ не вызвал.

Однако в воздухе повис вопрос, если на 2020 год заявлен ожидаемый уровень инфляции 3,8% (по прогнозам Минфина — 3%), почему коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2020 год увеличивается почти на 5% (4,9%), а не на уровень инфляции?

Что будет: Минэкономразвития планирует корректировку коэффициентов-дефляторов на 2020 год. Согласно проекту, коэффициент для ЕНВД будет 4,7%, а не 4,9%. Разница ощутима? На наш взгляд, проблема все равно остается нерешенной.

Порядок расчета срока давности по налоговым преступлениям

Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48

Что произошло: ВС РФ еще раз подтвердил свою позицию, что исчисление срока давности за налоговые преступления должно вестись с даты, когда налог (взнос) необходимо было уплатить в соответствии с нормами НК РФ. Это хорошая новость.

Для вычета НДС момент ввода объекта в эксплуатацию значения не имеет

Постановление АС Северо-Западного округа от 31.10.2019 по делу № А52-100/2019

Проблема: суды и контролирующие органы уже неоднократно говорили о том, что для применения вычета входящего НДС не имеет значения дата ввода объекта в эксплуатацию. Вычет налога связан с принятием товаров, работ или услуг на учет, а не с вводом в эксплуатацию. В общем виде налогоплательщик вправе заявить вычет в течение трех лет.

Что сказал суд: рассматривался вопрос о праве на вычет с момента ввода объекта в эксплуатацию. Подрядчик возводил фундамент и укреплял откосы комплекса. Оплачивали по этапам. Счета-фактуры выставлялись также по этапам. Выполненные работы принимались к учету. Весь объект был введен в эксплуатацию спустя четыре года, и организация тогда же заявила вычет НДС. Налоговая сняла вычет, доначислила НДС и пени.

Суд поддержал налоговиков и в своем решении отметил, что организация могла отражать в отчетности вычеты НДС по мере подписания актов приемки выполненных работ, поступления счетов-фактур и оформления первичных документов. Подобные разъяснения уже давал Минфин и суды (Письмо Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587; Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.03.2018 № Ф04-696/2018 по делу 3 А27-8143/2017. Определением Верховного Суда РФ от 16.07.2018 № 304-КГ18-9290 отказано в передаче дела № А27-8143/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Совет при поэтапной оплате работ: если выписаны счета-фактуры, в договоре этапы обозначены — вычет НДС вправе заявить также по мере выполнения работ.

Налоговому агенту НДФЛ можно перечислять заранее без штрафных санкций

Постановление АС Центрального округа от 29.10.2019 по делу № А54-8727/2018

Суть проблемы: НДФЛ налоговый агент не вправе перечислять за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). При выплате заработной платы налоговому агенту надо проявлять бдительность и буквально следить за тем, чтобы НДФЛ не перечислялся ранее даты фактической выплаты доходов физлицам. Обратный порядок вызывает подозрение у налоговых органов. Судебная практика неоднозначна.

Решение суда: очередная победа налогового агента выражена в Постановлении АС Центрального округа от 29.10.2019 по делу № А54-8727/2018. Налоговая не смогла доказать, что ИП уплачивал налог за счет собственных средств, поскольку заработная плата выплачивалась вовремя, а указанные действия ИП не привели к недоимке — деньги в бюджет поступили.

Совет: устоявшейся судебной практики нет, а разъяснения контролирующих органов постоянно меняются. Во избежание необоснованных налоговых рисков не перечисляйте НДФЛ раньше даты выплаты дохода работникам. Сначала выплачивайте доход, после перечисляйте НДФЛ.