Дайджест по налогам № 10. ЕНВД и маркированные товары. Изменения по НДС

1. Минфин и ФНС разъяснили, можно ли совмещать ЕНВД и ОСНО или УСН при реализации в одной торговой точке маркированных и немаркированных товаров.
2. Правительство определилось с конкретным перечнем фруктов и ягод, реализация которых с 1 октября 2019 года облагается по ставке 10%. Но как исправить налогоплательщикам «вынужденную» ошибку за IV квартал — не ясно. Представляем свое видение этой проблемы.

ЕНВД и маркированные товары: долгожданное разъяснение

Письмо ФНС России от 30.12.2019 № СД-4-3/27173@ «О направлении Письма Минфина России от 20.12.2019 № 03-11-09/100308»

Проблема

Лица, которые применяют ЕНВД и продают товары, не относящиеся к розничной торговле, считаются утратившими право на ЕНВД. С 1 января 2020 года к розничной торговле не относится реализация:

• лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;
• обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

В налоговом законодательстве не уточнено, вправе ли налогоплательщик, реализующий в одном магазине (аптеке) маркированные и немаркированные товары, применять ЕНВД при реализации розницы и УСН (ОСНО) — при реализации маркированных товаров. Из анализа норм глав 26.2 и 26.3 НК РФ следует, что совмещать ЕНВД по рознице и УСН (ОСНО) по маркированным товарам можно, если деятельность ведется в разных муниципалитетах. Но это не всегда реализуемо в рамках одной торговой точки или аптеки.

Решение вопроса

Разъяснения появились в отношении лекарственных препаратов. В письме отмечено: «…согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.3 НК РФ, налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей — общий режим налогообложения или УСН.

При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения».

Комментарий: несмотря на то что Минфин дал рекомендации в отношении лекарственных средств, полагаем, что ими можно руководствоваться и при реализации иных маркированных и немаркированных товаров.

Правительство установило коды товаров для фруктов и ягод, облагаемых по ставке НДС 10%

Постановление Правительства РФ от 31.12.2019 № 1952 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908»

Действует по отношениям с 1 октября 2019 года.

Суть вопроса

С 1 октября 2019 года изменена ставка НДС на ряд товаров, в частности:

• на пальмовое масло ставка НДС стала 20% вместо 10%;
• на фрукты и ягоды, включая виноград, — 10% вместо 20%.

Однако коды конкретных фруктов и ягод, при реализации которых применяется ставка 10%, до начала 2020 года Правительство РФ не разработало.

Проблема

Налогоплательщикам приходилось весь IV квартал вслепую, практически наугад применять (не применять) ставку 10% при реализации фруктов и ягод. Ведь их конкретный перечень Правительство РФ не сформировало.

В начале 2020 года мы получили перечень фруктов и ягод, облагаемых по ставке 10%. Стало очевидно, что у налогоплательщика могла образоваться переплата или недоплата по НДС при реализации этих товаров. Как быть и как исправить вынужденные ошибки налогоплательщику по-прежнему не разъяснили. Но ведь данные в декларации должны быть реальными.

Постараемся отчасти этот пробел восполнить. Безусловно, брать на себя функции контролирующих органов не вправе, но в рамках действующего законодательства постараемся решить сложившуюся ситуацию.

Решение

Варианты вынужденных ошибок:

1. 10% по фруктам и ягодам, которые не вошли в перечень Правительства, а значит, при их реализации должна была применяться ставка 20%.
2. 20% по фруктам и ягодам, которые вошли в перечень Правительства, а значит, при их реализации должна была применяться ставка 10%.

Рассмотрим, как в январе 2020 года можно исправить ошибку IV квартала 2019 года.

Вариант 1. 10% по фруктам и ягодам вместо 20%

1. Продавец выставил счет-фактуру в IV квартале со ставкой НДС 10%.
2. Продавец за IV квартал должен уплатить НДС по реализации фруктов и ягод, не вошедших в перечень Правительства, по ставке 20%. В противном случае — пени и штраф.
3. Покупатель вправе принять НДС к вычету не по ставке 20%, а по ставке 10% (правда, это вызывает сомнение, т.к. если подходить формально, ставка в счете-фактуре неправильная).

Продавец и покупатель по обоюдному согласию могут скорректировать счет-фактуру и платежи. Тогда:

• Продавец выставляет исправленный счет-фактуру со ставкой НДС 20%, в котором указывает:
  • в строке 1 — номер и дату из первичного экземпляра;
  • в строке 1а — порядковый номер и дату исправления;
  • в графе 7 — правильную ставку;
  • в остальных строках и графах — переносятся данные из первичного экземпляра с правильными значениями.
• Покупатель доплачивает НДС и принимает НДС в полном объеме к вычету. Если продавец и покупатель не пришли к обоюдному согласию, то продавец из собственных средств доплачивает НДС до ставки 20% и эту сумму признает в расходах по налогу на прибыль.

Вариант 2. 20% по фруктам и ягодам вместо 10%

1. Продавец выставил счет-фактуру в IV квартале со ставкой НДС 20%.
2. Покупатель не вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре с неправильной ставкой НДС.

Продавец и покупатель по обоюдному согласию могут скорректировать счет-фактуру и платежи. Тогда:

• Продавец составляет исправленный счет-фактуру.
• Продавец возвращает переплату покупателю, если иное не будет предусмотрено по обоюдному согласию.
• Покупатель принимает к вычету входящий НДС по ставке 10%.