Что обязан проверить бухгалтер организации при работе с самозанятыми

Кто такие самозанятые

В 2022 году уже во всех регионах России можно применять специальный налоговый режим с официальным названием «Налог на профессиональный доход» (НПД). Плательщики этого налога более известны как самозанятые.

Как становятся самозанятыми

Все довольно просто.  

1. Необходимо установить официальное приложение «Мой налог» на свой смартфон.
2. Для регистрации понадобится паспорт гражданина РФ либо учетная запись в «Кабинете физлица» на сайте ФНС. При регистрации самозанятого гражданина в мобильном приложении «Мой налог» формируется документ под названием «Справка о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход». Сформировать справку в электронной форме можно также в веб-кабинете «Мой налог», размещенном на сайте www.npd.nalog.ru (ч. 1, 4, 9 ст. 5 Закона № 422-ФЗ, Письма ФНС России от 13.09.2019 № ЕД-4-20/18515, от 05.06.2019 № СД-4-3/10848).
3. Перейти на режим самозанятости может не только физическое лицо, которое ранее никогда официально не занималось предпринимательской деятельностью, но и уже действующий предприниматель. Действующий ИП должен уведомить налоговую в течение месяца с даты постановки на учет в новом качестве. Если ИП ранее применял специальный налоговый режим, например УСН, то следует от него отказаться. Для этого нужно отправить соответствующее уведомление.

Разрешено совмещать деятельность самозанятого с работой по трудовому договору.

В законе есть ограничения по применению нового режима для физических лиц:

• запрещена торговая деятельность, работа в интересах другого лица по посредническому договору, наличие работников и, главное, лимит доходов.

Лимит доходов самозанятого — 2,4 млн руб. за календарный год.

Преимущества для самозанятых:

• Пониженная ставка налога: 4% — по взаимоотношениям с гражданами, 6% — по доходам, получаемым от юридических лиц (вместо 13% НДФЛ).
• Освобождение от страховых взносов (есть право на добровольное пенсионное страхование).

Действия бухгалтера перед заключением гражданско-правового договора с самозанятым физическим лицом:

• Запросите справку о регистрации самозанятого в мобильном приложении «Мой налог» и проверьте его статус как плательщика НПД на специальном сайте ФНС России.
• Включите в гражданско-правовой договор формулировки:

«договор составлен в соответствии со ст. 779 ГК РФ между Исполнителем (ФИО), применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» и являющимся налогоплательщиком налога на профессиональный доход, и Заказчиком — организацией…»

«Заказчик не является и не являлся менее двух лет назад работодателем Исполнителя (самозанятого физического лица)»

Укажите в договоре конкретный вид деятельности и обязанности самозанятого.

Рекомендуем включить в договор:

1. Обязанность физического лица — исполнителя представлять чек из приложения «Мой налог» после каждой выплаты вознаграждения — это позволит компании как налоговому агенту избежать рисков по начислению НДФЛ и страховым взносам.
2. Обязанность физлица незамедлительно, например в течение 3 дней, уведомить заказчика о снятии с учета в качестве плательщика НПД и о прекращении применения специального налогового режима. Для подстраховки на тот случай, когда к моменту выплат физическое лицо уже может утратить статус самозанятого, рекомендуем запрашивать у него номер СНИЛС.

• Проверьте гражданско-правовой договор на наличие признаков трудового договора. ФНС России и Роструд договорились об одновременных проверках работодателей, в ходе которых могут переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. В этом случае организации грозит административная ответственность в виде административного штрафа по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ и доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также пени и штрафы.
• Оформите с самозанятым первичный учетный документов по итогам исполнения договора. Например, акт выполненных работ (оказанных услуг).

Чтобы учесть расходы, нужен специальный чек

Расходы по товарам, работам, услугам, которые вы приобрели у самозанятых, можно учесть в целях налогообложения прибыли, если есть специальный чек (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, Письмо ФНС России от 16.04.2019 г. № СД-4-3/7089@):

• получение такого чека позволит контрагенту, по взаимоотношениям с которым физическое лицо получит соответствующий доход, не являться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов.

Такую же позицию высказывает и Минфин России в Письме от 29.01.2019 № 03-11-11/5075.

Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, то с даты его утраты исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица должна организация-заказчик (Письмо ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Важно: самозанятый может вести деятельность на территории нескольких субъектов РФ. При этом он уплачивает налог со всего полученного дохода по месту своей регистрации (Письмо МФ и ФНС РФ от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@).

Если услуги оказываются дистанционно, то самозанятый может определить место ведения деятельности на свой выбор: по месту нахождения либо по месту нахождения заказчика (Письмо ФНС России от 18.11.2019 № СД-4-3/23424@).

Риски: ФНС России в Письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183 проработала характерные схемы уклонения от налогообложения, подразумевающих привлечение к выполнению работ самозанятых вместо заключения трудовых договоров. В ближайшее время это может стать предметом совместных проверок налоговой службы и Роструда. Поэтому договор с самозанятым должен иметь деловую цель и не подменять фактические трудовые отношения.

Статью подготовила Ирина Леонидовна Мамина, аудитор, налоговый консультант, председатель Комиссии по бухучету, аудиту, налогам и правовой защите предпринимателей Уральской ТПП, генеральный директор «АКП Маминой» и «АКП-КОНСАЛТИНГ-ГРУПП», www.auditpart.ru.