Дайджест по налогам № 29. Про реорганизацию и новые сроки уплаты страховых взносов

Как учесть убытки присоединенной организации

Письмо Минфина России от 20.04.2020 № 03-03-06/2/31592

В кризис становится больше убыточных компаний. Реорганизация в форме присоединения — «спасательный круг» для присоединяемой убыточной организации:

• позволяет избежать банкротства, сохранить рабочие места.

Для присоединяющей организации выгода не только в возможности расширить бизнес, но и уменьшить налоговые обязательства. Но чтобы учесть убытки присоединенной компании, придется доказать цель: фактически любая деловая, только не снижение налоговых обязательств.

Учет убытков при присоединении

Налоговый кодекс разрешает правопреемнику учитывать убытки присоединяемой организации, полученные до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ). Но если цель правопреемника — снизить свои налоговые обязательства, учесть убытки не получится. Эту норму кодекса ввел Федеральный закон № 325-ФЗ, действует с 01.01.2020 года.

Налог на прибыль. Правила учета убытков для правопреемника

1. Применяется общий лимит на сумму переносимого убытка — налоговую базу нельзя уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.
2. Правопреемник вправе учесть в текущем периоде убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, а не в периоде присоединения.
3. Убытки, которые получены присоединяемой организацией в последнем для нее периоде, т.е. в текущем периоде, можно учесть только начиная со следующего года после реорганизации.
4. Если у правопреемника налоговая база отчетного (налогового) периода ноль, то «убытки, полученные налогоплательщиком-правопреемником, а также убытки, полученные присоединенной организацией, могут быть перенесены на будущее в той очередности, в которой они понесены (совокупно по годам)».

Комментарий: главное, что надо правопреемнику доказать контролирующим органам, — деловую цель, а не налоговую выгоду. В противном случае есть риск, что налоговая оспорит уменьшение налоговой базы на сумму убытков присоединяемой организации. Как доказать деловую цель — разъяснений пока нет. Можно воспользоваться актуальной судебной практикой, которая установилась до введения п. 5 ст. 283 НК РФ:

• Определение ВС РФ от 27.11.2019 № 301-ЭС19-21842, Постановление ФАС ВВО от 13.02.2019 по делу № А17-2486/2017, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.2017 № Ф06-27193/2017 по делу № А12-10512/2017, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2015 № Ф05-12224/2015 по делу № А40-171347/14.

Помимо бизнес-плана и иных документов по развитию бизнеса у правопреемника должны быть:

• первичные бухгалтерские документы реорганизованного лица, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты и иные всевозможные документы.

В какой срок уплачивать страховые взносы

Информация ФСС РФ от 04.06.2020

«О продлении сроков уплаты страховых взносов с учетом сложившейся ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации»

Кто вправе перенести сроки уплаты:

1. Организации и ИП, включенные по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятые в сферах деятельности, наиболее пострадавших от пандемии.
2. Организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, получающих меры поддержки с учетом введения ограничительных мер в связи с пандемией.

Новые сроки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

• за март — до 15.10.2020 (перенос на шесть месяцев);
• за апрель — до 16.11.2020 (перенос на шесть месяцев);
• за май — до 15.12.2020 (перенос на шесть месяцев);
• за июнь — до 16.11.2020 (перенос на четыре месяца);
• за июль — до 15.12.2020 (перенос на четыре месяца).

Комментарий: перенос сроков уплаты страховых взносов не касается тех страхователей, которые не относятся к перечисленным. Для них срок уплаты взносов без изменений: за март срок был первый рабочий день, т.е. 12.05.2020. Полагаем, что далее сроки уплаты — без изменений: за апрель — 15.05.2020, за май — 15.06.2020, за июнь — 15.07.2020, за июль — 17.08.2020 и т.д.