Дайджест изменений № 33. Три новых письма недели

И снова о пониженных тарифах страховых взносов

Письмо ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@

С 1 апреля 2020 года субъекты малого и среднего предпринимательства могут применять пониженный тариф страховых взносов — 15% (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Основное условие, чтобы применять пониженный тариф, — компания должна быть в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Сведения о том, что фирма относится к СМП, попадают в реестр ежегодно:

• 10 августа текущего календарного год (Письмо ФНС России от 22.05.2020 № СД-4-3/8479@);
• пример: 10 августа 2020 года в реестре будут сведения о том, кто является СМП.

Обратите внимание:

• Если вас исключат из реестра СМП с 10 августа 2020 года, вы теряете право на пониженный тариф страховых взносов. Платить взносы в обычном размере надо будет с 1 августа 2020 года.
• Если вы сохраните статус СМП, то сможете и после 10 августа платить пониженные страховые взносы. Как долго? Бессрочно (ч. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ в ред. п. 9 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Комментарий: следите за тем, чтобы сведения о вас были в реестре СМП. Точка контроля — 10 августа. Тогда сможете и дальше платить пониженные страховые взносы.

Страховые взносы: начислять или нет на социальные выплаты

Письмо ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9100

Речь идет о следующих выплатах:

• оплата работникам питания, путевок в оздоровительные учреждения, проезда к месту отпуска и обратно для лиц, не проживающих в районах Крайнего Севера, при выплате материальной помощи в связи с выходом на пенсию.  

Рассуждения налоговиков:

• объект обложения страховыми взносами — выплаты и иные вознаграждения, которые начисляют в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и ГПД, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ);
• перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, предусмотрен
  в ст. 422 НК РФ — он закрытый и не предусматривает такие социальные выплаты;
• оплата питания, путевок и пр. налоговая приравнивает к выплатам в рамках трудовых отношений, их платят на основе локальных актов организации. А значит, такие выплаты надо облагать страховыми взносами.

Налоговики ссылаются на аналогичную позицию Минфина — Письмо от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@.

Противоположная точка зрения в пользу налогоплательщиков изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14.05.2013. Однако налоговики в этот раз не склонны принимать это решение во внимание, т.к. оно было принято до введения в действие главы 34
НК РФ, т.е. тогда, когда действовали положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Комментарий: выхода из этой ситуации два — подчиниться или вступать в судебные споры. Риск большой. 

Расходы на тесты на коронавирус: что с НДФЛ и налогом на прибыль

Письмо Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-07/54757

Организация в рамках профилактики коронавирусной инфекции тестирует своих работников на наличие инфекции. Разберемся, как эти затраты отразить в налоговом учете.

Налог на прибыль

Затраты на исследования на наличие у работников инфекции и иммунитета, наличия антител включайте в прочие расходы (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вывод налоговая делает на основании:

• пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ — расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
• ст. 212 ТК РФ — обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возложена на работодателя;
• п. 1 ст. 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» — утверждены санитарные правила, применять которые обязаны не только граждане, но и организации.

НДФЛ

У работников не возникает дохода, подлежащего налогообложению. Вывод сделан на основании норм:

• п. 1 ст. 210 НК РФ — при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Однако наличие дохода еще не говорит об обязанности уплатить налог;
• ст. 41 НК РФ — доход — это экономическая выгода. При проведении исследований речь идет об обеспечении нормальных, безопасных условий труда работников. Это, в свою очередь, нельзя признать экономической выгодой физических лиц.

Комментарий: справедливый и закономерный вывод. Работодатели обязаны обеспечить безопасность работы, и это их зона ответственности. Принимаем к сведению и обеспечиваем безопасный труд работников.