Дайджест изменений № 35. Изменения по УСН

• С 1 января 2021 года вступят в силу важные изменения по УСН (Федеральный Закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ).

Как сейчас

Чтобы в текущем году работать на УСН, надо выполнить ряд условий, в том числе не превышать:

• лимит дохода — 150 млн руб.;
• среднюю численность работников — 100 человек за год или любой отчетный период.

Те, кто не выдержал требования для УСН, в обязательном порядке меняют режим налогообложения с начала квартала, в котором нарушили правила.

Что изменится

• Если лимиты по численности и величине дохода соблюдены, налогоплательщик вправе применять действующие ставки налога при УСН — 6% и 15%.
• Налогоплательщик теряет право применять УСН, если доходы превысили 200 млн руб.
  и/или число работников больше 130 человек. В этом случае придется перейти на другой режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено такое превышение.
• Налогоплательщики не утрачивают право применять УСН, если величина полученного дохода, исчисленная нарастающим итогом за налоговый (отчетный) период, оказалась в интервале 150–200 млн руб. и/или средняя численность от 100 до 130 человек. В этом случае применяется следующий механизм налогообложения при УСН:

Объект «доходы»

• Ставка 8%.
• Налоговая база (НБ) = Д, где Д — доходы.
• НБ _{I кв.} = Д _{I кв.}
• НБ _полуг. = Д _{I кв.}+ Д _{II кв.}
• НБ _{II кв.} = НБ _полуг. – НБ _{I кв.}

Ав. платеж за полуг. = НБ _{II кв.} х 8% + НБ _{I кв.} х 6%

• если во втором квартале доходы больше 150 млн руб., но меньше 200 млн руб.
• и т.д. до окончания налогового периода.

Объект «доходы минус расходы»

• Ставка 20%.
• НБ = Д – Р, где Д — доходы, Р — расходы.
• НБ _полуг. = НБ _{I кв.} + НБ _{II кв.}
• НБ _{I кв.} = Д _{I кв.} – Р _{I кв.}
• НБ _II кв. = НБ _полуг. – НБ _{I кв.}

Ав. платеж за полуг = НБ _{II кв.} х 20% + НБ _{I кв.} х 15%

• если по втором квартале доходы больше 150 млн руб., но меньше 200 млн руб.
• и т.д. до окончания налогового периода.

Повышенные налоговые ставки применяются к части налоговой базы, где величина доходов превысила 150 млн руб., но меньше 200 млн руб.

Пример: организация применяет УСН с объектом «доходы». В I квартале 2021 года доходы составили 150 млн руб. За полугодие доходы нарастающим итогом составили 170 млн руб. То есть превышен первый порог дохода — 150 млн руб., но не превышен максимально возможный — 200 млн руб.

• НБ _{I кв.} = 150 млн руб.
• Ав. платеж _{I кв.} = 150 млн руб. х 6% = 9 млн руб.
  • подлежит уплате в бюджет.
• НБ _полуг. = 170 млн руб. НБ _{II кв.} = 170 млн руб. – 150 млн руб.
• Ав. пл. полуг. = НБ _{I кв.} х 6% + НБ _{II кв.} х 8%
  • 150 млн руб. х 6% + 20 млн руб. х 8% = 9 млн руб. + 1,6 млн руб. = 10,6 млн руб.
• Ав. пл. II кв. к уплате = 10,6 – 9 млн руб. = 1,6 млн руб.
  • подлежит уплате в бюджет за II квартал.

• Регионам продлено право устанавливать нулевую ставку налога при УСН до 01.01.2024 года (пока это право установлено до 01.01.2021 года). Это так называемые налоговые каникулы. Нулевую ставку могут установить ИП, которые впервые зарегистрированы и ведут свою деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Комментарий: изменения вступают в силу 01.01.2021 года. Следовательно, если в 2020 году лимиты по применению УСН не выдержаны, то налогоплательщик обязан перейти на другой режим налогообложения с квартала 2020 года, в котором допущено это превышение. «Переходный период» в 2020 году не действует. Полагаем, что на 2021 год надо составить новую форму налогового регистра, позволяющую учитывать доходы до превышения первоначального лимита по доходам и после такого превышения.