Дайджест по налогам № 36. Рекомендация Минфина в помощь

Коронавирус: как отражать неспецифические расходы и субсидии в бухучете и отчетности

Информация Минфина России № ПЗ-14/2020 

В период пандемии хозяйствующие субъекты понесли значительные дополнительные расходы. Со стороны государства многие получили помощь в виде субсидий. Разберем, как их учитывать. 

Расходы

• Расходы по обычным видам деятельности по ПБУ 10/99:

• по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
• по дезинфекции рабочих помещений;
• по обеспечению связи с работниками, которые работают удаленно;
• по доставке работников, работающих на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Неважно, провела эти мероприятия сама организация или привлекла специализированные компании.

• Прочие расходы по ПБУ 10/99:

• отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
• штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
• невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
• расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции, в т.ч. приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет.

• МПЗ по ПБУ 5/01:

• средства индивидуальной защиты, в том числе маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, др.;
• санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления: дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, др.;
• медицинские изделия для диагностики и лечения, например, аптечки, тесты, др.;
• дезинфицирующие средства.

Важное условие: такие объекты не должны учитываться в бухучете в качестве основных средств.

• В составе основных средств по ПБУ 6/01: приобретение медицинского и санитарно-гигиенического оборудования, приборов, приспособлений в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
• НМА по ПБУ 14/2007: затраты на приобретение НМА, а именно прав на программные средства, приобретение (создание) которых связано с работой в условиях пандемии.

Организации, которые освобождены от налоговых платежей за II квартал 2020 года, в части налога на прибыль вправе уменьшить величину расхода по налогу в соответствии с ПБУ 18/02, а по иным налогам — в уменьшение соответствующих расходов по ПБУ 10/99.

Государственная помощь, субсидии, бюджетные кредиты

Организации, имеющие право на господдержку, учитывают поступления по ПБУ 13/2000 или по мере их фактического поступления, или если выполняются следующие условия:

• есть уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
• есть уверенность, что указанные средства будут получены.

Господдержка списывается в периоде признания затрат. Средства относятся на увеличение финансового результата, если получены на финансирование расходов прошлых отчетных периодов.

Раскрытие информации о государственной помощи:

• коммерческие организации — в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• НКО — в отчете о целевом использовании средств.

Комментарий: Минфин предоставил исчерпывающие комментарии по расходам в условиях пандемии и по средствам господдержки. Учитывайте в работе.

Материальная помощь работникам — что с НДФЛ и страховыми взносами?

Письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@

Налоговая служба разъяснила, как правильно платить НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи своим работникам.

НДФЛ

Не облагается материальная помощь:

• своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в пределах 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• каждому родителю в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после его рождения (усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Выплаты, превышающие эти лимиты, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Страховые взносы 

Налоговики настаивают на том, что страховыми взносами не облагаются только те выплаты, которые перечислены в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таких выплат немного:

• выплаты в связи с чрезвычайными ситуациями, в связи со смертью члена (членов) семьи работника, а также в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка.

Кроме того, на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагается:

• материальная помощь своим работникам, не превышающая 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Прослеживается параллель необлагаемых выплат в виде материальной помощи НДФЛ и страховыми взносами. По мнению налоговой службы, все остальные выплаты в виде материальной помощи облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ). Страховыми взносами облагается, например, материальная помощь, выплаченная к отпуску, на лечение, при выходе на пенсию и т.п. 

Комментарий: обратите внимание, что материальная помощь, оказанная лицам, которые не являются работниками организации, не облагается страховыми взносами, поскольку такие выплаты не признаются объектом обложения (ст. 420 НК РФ).