Дайджест по налогам № 38. Обзор изменений за неделю

Что такое имущество по ГК РФ и НК РФ

Федеральный закон от 20.07.2020 № 219-ФЗ «О внесении изменения в статью 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

Имущество по Гражданскому кодексу: вещи и имущественные права.

До 1 октября 2019 года к имуществу относились в том числе безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги. С 1 октября 2019 года они относятся к имущественным правам (ст. 128 ГК РФ, Федеральный закон от 18.03.2019 № 34-ФЗ).

Имущество по налоговому кодексу: «под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации» (ст. 38 НК РФ). Если следовать положениям ст. 38 НК РФ, то получается, что многие положения НК РФ вступают в противоречие не только с гражданским, но и с налоговым законодательством.

Порядок налогообложения имущества и имущественных прав различается:

• например, при реализации имущественных прав возникшая дебиторская задолженность не учитывается при формировании налогового резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 25.03.2020 № 03-03-06/1/23422, Определение ВС РФ от 13.04.2015 № 301-КГ15-2232). Все дело в том, что в состав резерва по сомнительным долгам включается не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Федеральный закон от 20.07.2020 № 219-ФЗ внес важную и на первый взгляд незаметную поправку: в целях налогообложения не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

Вот и получается, что с точки зрения гражданского законодательства имущественные права — это имущество, а с точки зрения налогового законодательства надо различать имущество и имущественные права.

Комментарий: в ГК безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги — имущественные права, в целях налогообложения приравниваются к имуществу, а не к имущественным правам. Иными словами, в налоговых целях продолжаем действовать без изменений.

Положения ст. 38 НК РФ с изменениями действуют с момента опубликования Закона № 219-ФЗ, т.е. с 20.07.2020, и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2019.

Изменения в форме декларации по налогу на имущество организаций

Приказ ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ (зарегистрирован в Минюсте 02.09.2020)

Почему потребовалось изменить форму декларации? Причин несколько: в период пандемии приняли ряд льгот для организаций, которые наиболее пострадали:

• срок уплаты налога перенесли;
• ряд налогоплательщиков освободили от уплаты авансовых платежей за II квартал.

Эти льготы невозможно корректно отразить в прежней форме декларации.

На какие изменения надо обратить внимание:

1. Разделы 1, 2, 3 — новое поле «Признак СЗПК» — для тех, кто заключил соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Напомним, что такое соглашение заключается в целях реализации инвестиционного проекта как нового, так и реконструкции, модернизации старого. Для стороны СЗПК предусмотрена защита от изменений (ухудшений) налогового законодательства. Поэтому в декларации этот признак указывается, и это своего рода сигнал налоговым органам, что применяются прежние нормы законодательства. Для таких налогоплательщиков внесены и другие изменения в форму декларации.
2. Раздел 1 — новое поле «Признак налогоплательщика»:

• признак 1 — указывают плательщики, которым продлены сроки уплаты авансовых платежей в течение 2020 года согласно федеральным нормативным документам;
• признак 2 — указывают плательщики, которым срок уплаты авансовых платежей продлен региональными нормативными актами;
• признак 3 — указывают все остальные налогоплательщики.

3. Новые коды льгот в Приложении № 6. В частности, для тех организаций, которые освобождены от уплаты налога за II квартал 2020 года на основании федеральных нормативных актов, отдельные коды введены для лиц, применяющих льготы на основании региональных нормативных актов.

Приказ ФНС вносит и другие изменения в форму декларации.

Комментарий: декларацию по новой форме надо представить в налоговую за 2020 год в срок не позднее 30 марта 2021 года.

6-НДФЛ при утрате статуса налогового резидента

Письмо ФНС России от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@

Налоговая служба разъяснила две ситуации:

1. Работник организации в феврале стал нерезидентом. Как отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал удержание налога по ставке 30% за два месяца с зачетом ранее удержанной суммы налога за январь по ставке 13%.
2. Из заработной платы работника–нерезидента ошибочно удержан и перечислен НДФЛ за январь по ставке 13%. Ошибку обнаружили в феврале. Как в расчете 6-НДФЛ за I квартал отразить перерасчет суммы налога?

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который налогоплательщику (работнику) начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Cитуация 1	Cитуация 2
Зарплата за январь: по строке 100 — 31.01.20хх по строке 110 — 31.01.20хх по строке 120 — 01.02.20хх по строкам 130 — сумма дохода по строкам 140 — сумма налога по 13%	В расчете за I кв. данные отражаются с учетом перерасчета Зарплата за январь: по строке 100 — 31.01.20хх по строке 110 — 31.01.20хх по строке 120 — 01.02.20хх по строкам 130 — сумма дохода по строкам 140 — сумма налога по 30%
Зарплата за февраль: по строке 100 — 28.02.20хх по строке 110 — 28.02.20хх по строке 120 — 01.03.20хх по строкам 130 — сумма дохода по строкам 140 — сумма налога (доплата за январь по 30% + за февраль по 30%)	Зарплата за февраль: по строке 100 — 28.02.20хх по строке 110 — 28.02.20хх по строке 120 — 01.03.20хх по строкам 130 — сумма дохода по строкам 140 — сумма налога по 30%
Зарплата за март: по строке 100 указывается 31.03.20хх (заработная плата за март 20хх г.) по строке 110 — 01.04.20хх по строке 120 — 02.04.20хх по строкам 130 — сумма дохода по строкам 140 — сумма налога (по 30%)	Зарплата за март: аналогично февралю
При доудержании налога в феврале надо помнить, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику (абз. 1 ст. 138 ТК РФ)

Комментарий: в 2020 году надо помнить о временном порядке определения налогового статуса физических лиц. На 2020 год налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в течение этого года на территории РФ от 90 до 182 календарных дней включительно (п. 2.2 ст. 207 НК РФ введен Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ). Для этого надо подать в налоговую заявление в произвольной форме в срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.