Дайджест по налогам № 39. Новая декларация по НДС и письма про амортизацию

Новая декларация по НДС

Приказ ФНС России от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ (зарегистрирован в Минюсте 09.09.2020)

С отчетности за IV квартал 2020 года надо представить декларацию по НДС по новой форме. Поправки в форму и формат декларации в основном носят технический характер. Среди заметных:

• новые штрихкоды;
• нет поля код ОКВЭД на титульном листе;
• новая редакция раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика» — названия строк изменились, добавились строки для тех, кто заключил соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК);
• новая нумерация строк и порядок заполнения налоговой декларации, т.к. ввели новые строки для СЗПК;
• новые коды операций в Приложении № 1 — при передаче недвижимости органам госвласти, местного самоуправления, а также в казну РФ, республик, городов;
• новые коды операций для IT-компаний, т.к. с 2021 года ввели налоговый маневр для таких компаний.

• Приказ ФНС внес изменения в форматы не только налоговой декларации, но и представления сведений из книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур.
• Срок сдачи декларации за IV квартал 2020 года — 25 января 2021 года включительно.

Амортизация: актуальные разъяснения

Налог на прибыль: начисление амортизации по расконсервированному объекту ОС

Письмо Минфина России от 18.08.2020 № 03-03-06/1/72415

Изменения с 01.01.2020 года: по решению руководителя организации объект ОС могут законсервировать на срок, превышающий 3 месяца:

• до 01.01.2020 года срок полезного использования продлевался на время консервации объекта ОС;
• начиная с 2020 года не надо продлевать срок полезного использования на период консервации. Например, по законсервированному на 6 месяцев объекту ОС срок полезного использования продолжает течь, а амортизация не начисляется. В конечном итоге это приведет к тому, что СПИ закончится, но объект не будет полностью самортизирован.

Напомним, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости или когда объект ОС выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Разъяснения Минфина: после расконсервации объекта ОС амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации. Однако по правилам, действующим с 2020 года, начисление амортизации продолжается до полного списания его остаточной стоимости. Таким образом, на порядок начисления амортизации расконсервированного объекта ОС не влияет срок полезного использования объекта.

Пример

Организация в январе 2019 года приобрела и ввела в эксплуатацию объект ОС, первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 руб. Объект ОС включен в третью амортизационную группу, срок полезного использования — 40 месяцев (с февраля 2019 года по май 2022 года):

• в апреле 2020 года организация законсервировала объект ОС сроком на 6 месяцев (с 10 апреля по 10 октября 2020 года);
• начисление амортизации прекращается с 1 мая и возобновится с 1 ноября 2020 года;
• до консервации объект ОС амортизировался 15 месяцев (с февраля 2019 года по апрель 2020 года). После расконсервации начисление амортизации возобновится в прежней сумме в течение 25 месяцев с ноября 2020 года по ноябрь 2022 года.

Амортизация после модернизации самортизированного ОС

Письмо Минфина России от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600

Ситуация: объект ОС полностью самортизирован. Однако организация провела его модернизацию. Как быть с амортизацией?

• Вариант 1. Разъяснения Минфина: модернизация (а также достройка, дооборудование, реконструкция, техническое перевооружение, частичная ликвидация) изменяет первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). Это правило распространяется и на объект ОС, которое полностью самортизировано. Следовательно, проведенная модернизация самортизированного ОС увеличивает его первоначальную стоимость в целях налогового учета по налогу на прибыль.

Вывод финансистов: если срок полезного использования после модернизации полностью самортизированного объекта ОС не был увеличен, то «стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию». На практике так бывает не всегда. Поэтому рассмотрим второй вариант, если срок полезного использования после модернизации самортизированного ОС был увеличен.

• Вариант 2. Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС только в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую включен этот объект ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

• например, ОС включен в третью амортизационную группу (срок полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Организация установила срок полезного использования ОС — 40 мес. Значит, если СПИ будет увеличен после модернизации, например, на 20 месяцев, новый срок составит 60 месяцев (40 мес. + 20 мес.). Начислять амортизацию надо исходя из нового срока полезного использования ОС (Письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).