Дайджест по налогам № 43. Про учет расходов

Пандемия: как учитывать расходы

Письмо Минфина России от 24.09.2020 № 03-03-06/1/83636

Минфин высказался по учету расходов по налогу на прибыль во время пандемии и рассмотрел два возможных случая.

1. Организация работает в штатном режиме, сотрудники переведены на удаленный режим работы. В этом случае все расходы учитываются в обычном порядке в соответствии
   с главой 25 НК РФ и принятой учетной политикой на текущий период. 
2. Организация приостановила свою деятельность. Чиновники рекомендуют учитывать во внереализационных расходах затраты, связанные с вынужденным простоем (пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация производит выплаты работникам во время простоя, то такие затраты не могут учитываться в расходах в целях налога на прибыль. Если такие выплаты производятся в соответствии с требованиями законодательства РФ, то они признаются в составе расходов.

Обособленные подразделения: уплата НДФЛ и налога на прибыль

Письмо Минфина России от 19.08.2020 № 03-01-11/72861

НДФЛ по ОП

НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ). Для обособленных подразделений установлен особый порядок уплаты НДФЛ:

• организации, у которых есть ОП, перечисляют налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;
• по месту нахождения ОП налог уплачивается из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения как по трудовым договорам, так и по ГПД, заключенным ОП с работниками.

Вывод: если в трудовом договоре указано, что место работы сотрудника — обособленное подразделение, то налог уплачивается по месту учета ОП. С лицами, с которыми заключены ГПД, ситуация аналогичная с одной лишь разницей — фактическое место выполнения работ неважно. По остальным физлицам НДФЛ перечисляется по месту учета головной организации.

Налог на прибыль по ОП

Налог на прибыль изначально уплачивается в два бюджета:

• 3% — в федеральный бюджет;
• 17% — в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации.

Следовательно, если организация имеет ОП, то в бюджет субъекта по месту нахождения этих ОП уплачивается 17%. По месту нахождения головной организации уплачивается та часть налога на прибыль, которая зачисляется в федеральный бюджет (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Распределяется между головной организацией и ОП налог (авансовые платежи), подлежащий уплате в бюджет субъекта, пропорционально доле прибыли. В этом случае налог уплачивается по месту нахождения каждого ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Комментарий: декларации представляются по месту нахождения головной организации и по месту учета ОП. При этом головная организация в декларации указывает все показатели в целом по компании, включая ОП, а в декларации ОП — только показатели данного ОП (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). По НДФЛ отчетность представляется по месту перечисления налога.