Дайджест по налогам № 48. Приняли закон о прогрессивной ставке НДФЛ

Изменения ставки НДФЛ

Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ 

Повышенная ставка налога на доходы физических лиц будет применяться только к регулярным и активным доходам.

• Доходы налогоплательщика из всех источников, включаемые в основную налоговую базу, будут облагаться по прогрессивной ставке налога. Для этого за налоговый период необходимо будет определять совокупный доход, к которому будут применяться прогрессивные ставки налога.

Прогрессивные ставки (новая редакция п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13% — если сумма совокупного периодического и активного дохода за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
• 650 000 руб. и 15% суммы совокупного дохода, превышающей 5 млн руб., — если сумма такого дохода за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Законодатели установили переходный период — 2021 и 2022 годы: прогрессивная ставка будет применяться отдельно к каждой налоговой базе. Иными словами, в этот период прогрессивная ставка будет применяться по каждому источнику дохода отдельно, без определения совокупного дохода за налоговый период из всех источников.

Налогоплательщику не придется представлять декларацию по итогам года. Налоговая сама рассчитает совокупный доход и сумму НДФЛ к доплате.

Если у налогоплательщика есть нереализованное право на налоговый вычет, то он вправе представить декларацию, уменьшив таким образом свои налоговые обязательства.

Налоговые вычеты будут применяться к доходам, облагаемым по ставке 13%.

В основную налоговую базу, к которой будет применяться повышенная ставка налога, не будут включаться разовые нерегулярные доходы, такие как от продажи имущества.

Пример расчета НДФЛ

Руководитель организации в 2021 году имеет ежемесячную заработную плату 600 000 руб. Его доход с января по август — 4 800 000 руб. НДФЛ с этого дохода уплачен в сумме 624 000 руб.:

• 600 000 руб. х 8 мес. = 4 800 000 руб. х 13%

В сентябре доход налогоплательщика превысит 5 000 000 руб. Это значит, что дальше будет применяться прогрессивная ставка налога:

• доход за 9 месяцев: 5 400 000 руб. (600 000 руб. х 9 мес.).
• НДФЛ: (5 400 000 руб. – 400 000 руб.) х 13% + 400 000 руб. х 15% = 650 000 руб. + 60 000 руб. = 710 000 руб.
• Начиная с сентября доход работника будет облагаться по ставке 15%.

Комментарий: налоговым агентам на следующий год надо внести изменения в регистр налогового учета с тем, чтобы определять доходы нарастающим итогом, правильно применять ставку налога и вычеты. Форму регистра надо закрепить в учетной политике в целях налогообложения.