Дайджест по налогам № 51. Важное за первую половину декабря

1. Продлили срок подачи заявления при переходе с ЕНВД на ПСН

• Письмо ФНС России от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@.
• Письмо ФНС России 04.12.2020 № СД-4-3/19994.

Что говорит закон: желающие перейти с ЕНВД на ПСН должны представить в налоговую заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до 1 января 2021 года, то есть не позднее 17 декабря 2020 года (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). В течение 5 рабочих дней после получения заявления налоговая должна известить налогоплательщика о принятом решении — выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.

• Новый срок подачи заявления: налоговое ведомство в целях обеспечения «бесшовного» перехода с ЕНВД на ПСН продлевает срок подачи заявления до 31 декабря 2020 года.
• Новый временный срок выдачи патента: при переходе с ЕНВД на ПСН налоговая временно сокращает срок выдачи патента. По заявлениям, представленным до 31 марта 2021 года, патент будет выдаваться «не позднее дня, следующего за днем получения заявления по ТКС и через ЛК ИП».

​Комментарий: это временный порядок. В дальнейшем будет действовать порядок, установленный налоговым законодательством.

2. НДС при передаче прав на зарубежное ПО. 2021 год

• Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ
• Письмо Минфина России от 20.11.2020 № 03-07-08/101332 

Новшество: в рамках налогового маневра для IT-компаний по НДС унифицированы льготы по передаче прав на ПО. В положение пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ внесли изменения. От НДС будут освобождаться операции по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных при выполнении определенных условий.

Чтобы получить освобождение по уплате НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы ПО было российским и включено в отдельный специальный реестр.

• Льгота действует с момента включения программы в реестр.
• Если программа в реестре не зарегистрирована, то передача исключительных прав и прав на использование такого ПО облагается НДС на общих основаниях.
• Дата заключения договора передачи прав на ПО значения не имеет.
• Льгота в виде освобождения от уплаты НДС не применяется, если передаваемые права на программы и базы данных позволяют использовать их в интернет-рекламе и торговле, в том числе распространять рекламу и получать к ней доступ в интернете, размещать в интернете предложения о приобретении товаров, работ, услуг и т.п.
• Ставка НДС — 20%, и она не зависит от условий договора.
• Актуальный единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на официальном сайте Минсвязи. Правила ведения единого реестра программ утверждены Правительством РФ в Постановлении от 16.11.2015 № 1236.

3. Страховые взносы и НДФЛ при уплате за работника штрафа за нарушение ПДД

Страховые взносы

Письмо ФНС России от 28.09.2020 № БС-4-11/15738@

• Уплачивать или нет страховые взносы, зависит именно от порядка наложения штрафа. Такое мнение высказывает ФНС в своих разъяснениях. 

Штраф на работника за нарушение ПДД могут наложить:

1. Путем видеофиксации — организация взносы не уплачивает, если нарушение зафиксировано в автоматическом режиме, т.е. путем видеофиксации камерами. Штраф налагается на собственника автомобиля — организацию. Какой именно водитель допустил нарушение, значения не имеет.
2. Сотрудник ГИБДД. Организация уплачивает страховые взносы, если штраф налагает на работника непосредственно сотрудник ГИБДД и «постановление по делу об административном правонарушении вынесено именно в отношении водителя — работника организации». По мнению налоговой службы, «уплата штрафа организацией является выплатой в рамках трудовых отношений и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами».

Комментарий: не вся судебная практика придерживается такого же подхода. Есть решения арбитражных судов о том, что страховые взносы не уплачиваются в обоих случаях, но это, скорее, исключение из общей практики.

НДФЛ  

Письмо ФНС России от 04.12.2020 № БС-4-11/19985@ 

В письме комментируется только случай, если штраф наложен путем автоматической видеофиксации. Вывод однозначный — НДФЛ нет. Финансисты и налоговики отмечают, что к ответственности привлекаются собственники транспортных средств. Штраф, который организация-работодатель уплатила за своего работника, не может рассматриваться как доход работника — водителя транспортного средства:

• «При этом факт возмещения или невозмещения организации ущерба виновным работником в размере уплаченного организацией административного штрафа в данном случае не имеет значения».

4. Страховые взносы: утверждены предельные размеры базы на 2021 год

Постановление Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935

Правительство утвердило предельные размеры баз для начисления страховых взносов на 2021 год.

Страховые взносы	2020 год, руб.	2021 год, руб.
ОПС	1 292 000	1 465 000
ВНиМ	912 000	966 000

 

 

 

 

Если выплаты в пользу физического лица превысили предельные значения, то взносы по ВНиМ больше не начисляются, а на ОПС начисляются по тарифу 10%.

5. НДФЛ: куда платить при переводе работника на «удаленку» и закрытии ОП

Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@

Ситуация: работники переведены на постоянной основе на работу в удаленном режиме. В этой связи «отсутствует необходимость наличия стационарных рабочих мест, что предполагает расторжение договоров аренды и снятие с налогового учета ряда обособленных подразделений».

Вопрос: куда, в какую ИФНС уплачивать НДФЛ?

Решение: организация отмечает, что согласно допсоглашению о дистанционной работе к трудовому договору «сторонами соглашения выступают «Работодатель» в лице исполняющего обязанности регионального представителя Общества и «Работник», исполняющий согласно штатному расписанию свои трудовые обязанности дистанционно». Все это дает основания налоговикам говорить о том, что НДФЛ уплачивается по месту нахождения ОП, в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник.

Комментарий: как видим, решающую роль имеет ответ на вопрос, кто является источником дохода. В этом случае ОП, поэтому и НДФЛ уплачивается в ИФНС по его месту нахождения.

6. Отчетность по НДФЛ: какой ОКТМО указать при смене муниципалитета

Письмо ФНС России от 28.09.2020 № БС-4-11/15739@

Налоговая служба разъяснила, что если произошли смена муниципалитета в связи с образованием нового муниципалитета и смена ОКТМО, в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ необходимо указать:

• в расчете за период до смены ОКТМО — старый код;
• в расчете за период после изменения ОКТМО — новый код.

Налоговики отмечают, что уточненный расчет представляется в таком же порядке.

7. УСН и ОСНО: оплата тестирования на коронавирус

Письмо Минфина России от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770

Письмо ФНС России от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@

• При УСН можно признать в расходах только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень закрытый и не подлежит расширенному толкованию. В силу этого при УСН нельзя признать в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН оплату услуг по тестированию работников на коронавирус.
• При ОСНО оплату на ПЦР-тестирование и анализы на антитела в целях обеспечения безопасных условий труда организация вправе учесть в прочих расходах по налогу на прибыль. Страховые взносы необходимо заплатить, если работник получает компенсацию затрат на аналогичные анализы. Налоговая приравнивает эти выплаты к произведенным в рамках трудовых отношений.