Кадры — бесплатная конференция

Совмещение УСН и ПСН: как учитывать доходы и расходы

ИП вправе совмещать УСН и ПСН. Рассмотрим основные вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов

Главное, что надо знать о ПСН

  • Патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели.
  • ПСН можно совмещать с любым другим налоговым режимом — УСН, ОСНО, ЕСХН, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН.
  • Перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом положений ст. 346.43 НК РФ.

Налог при ПСН — это стоимость патента. Она рассчитывается исходя из установленного, а не фактического дохода. Условия для применения ПСН: не больше 15 наемных сотрудников и не более 60 млн руб. годового дохода от всей патентной деятельности. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, совмещающие УСН и ПСН, ведут контроль предельной выручки:

  • для контроля лимита на ПСН учитываются доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2021 № 03-11-11/27580);
  • для контроля лимита на УСН учитываются доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН и внереализационные доходы на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Пример 1. ИП применяет УСН и ПСН. Патент выдан на шесть месяцев: с 1 марта по 1 сентября текущего года. Доходы ИП с начала года по состоянию на 1 августа составили 60,5 млн руб., в том числе на УСН — 58 млн руб., а на ПСН — 2,5 млн руб. Предприниматель утрачивает право применять ПСН с начала периода, на который выдан патент, то есть с 1 марта вместо ПСН надо применять УСН по всем видам деятельности (Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730).

Пример 2: ИП совмещает УСН и ПСН. По одному и тому же виду деятельности он получил два патента: один на период с 1 января по 30 июня и второй на период с 1 июля по 30 сентября текущего года. В августе доход при УСН и ПСН превысил 60 млн руб. Следовательно, ИП в августе текущего года утрачивает право на применение ПСН и с 1 июля должен перейти на УСН (Письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).

Распределение доходов и расходов 

При совмещении УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов, расходов, расчетов, имущества и обязательств.

Порядок и методика ведения раздельного учета утверждаются в учетной политике в целях налогообложения. Там же необходимо закрепить применяемые регистры налогового учета и их формы. Учет ведется в книге учета соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН
(утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Разделить доходы между видами деятельности нетрудно. Сложности возникают при распределении расходов, в том числе страховых взносов, если нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся. Тогда прибегают к расчетному методу, то есть распределяют доходы пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объеме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

доля доходов при УСН (или ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН) / Доходы от всей деятельности ИП (на УСН и ПСН)

Затем следует установить, какую сумму затрат можно учесть в расходах при УСН (или ПСН):

сумма затрат, которая относится на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) х Сумма расходов ИП по всем видам деятельности

ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Для этого целесообразно разработать регистры налогового учета по учету доходов и распределению расходов. Чтобы не превысить лимит по доходам, необходимо вести их учет нарастающим итогом по обоим видам деятельности.

Пример распределения доходов и расходов

ИП ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», розничная — на ПСН.

Курсы для бухгалтеров и предпринимателей
Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе
Расписание курсов

Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:

  • доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
  • общие расходы — 1, 2 млн руб.;
  • стоимость патента — 150 тыс. руб.

Распределим расходы по видам деятельности.

  1. Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов:
    доля доходов при УСН в общем объеме доходов = доходы от УСН / доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70%
  2. Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
    расходы при УСН = доля доходов при УСН х общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.

Вывод: при УСН предприниматель вправе учесть общие расходы в сумме 840 тыс. руб.

Распределение страховых взносов

Страховые взносы, как и все расходы, необходимо распределить между применяемыми системами налогообложения. Если взносы нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, следует использовать ту же расчетную методику, что и по общим расходам.

Если у ИП нет наемных работников

Фиксированные платежи, уплаченные за себя при ПСН, уменьшают налог, то есть стоимость патента, в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичный порядок и при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако при совмещении УСН и ПСН налоги уменьшаются на соответствующую долю фиксированных взносов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2
ст. 346.51 НК РФ).

Если у ИП есть наемные работники

В этом случае взносы учитываются так:

  1. Если работники заняты только в деятельности при УСН «доходы», налог уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50%.

При объекте «доходы минус расходы» взносы за работников и соответствующая доля фиксированных взносов ИП включаются в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налог на ПСН — на всю соответствующую ему долю фиксированных взносов.

  1. Если работники заняты в деятельности на ПСН, налог можно уменьшить на соответствующую ПСН долю фиксированных взносов и на взносы за работников, но не более чем на 50% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При этом на УСН «доход» налог уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов ИП, а при объекте «доходы минус расходы» — соответствующая доля фиксированных страховых взносов включается в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

  1. Если есть работники, которые заняты в деятельности и на УСН, и на ПСН, то страховые взносы распределяются пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов по всем видам деятельности (Письмо ФНС России от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).

Порядок распределения — общий: налог при ПСН и УСН «доход» уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов ИП и за работников, но не более чем на 50%. При УСН «доходы минус расходы» соответствующая доля взносов за себя и за работников включается в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример распределения страховых взносов

Воспользуемся условием предыдущего примера. ИП с наемными работниками ведет два вида деятельности: оптовую и розничную торговлю. Оптовая торговля — на УСН с объектом «доходы минус расходы», розничная — на ПСН. Работники ИП заняты в двух видах деятельности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период:

  • доходы всего — 10 млн руб., в том числе при УСН — 7 млн руб., при ПСН — 3 млн руб.;
  • общие расходы — 1, 2 млн руб.;
  • страховые взносы за наемных работников — 100 тыс. руб.;
  • стоимость патента — 150 тыс. руб.

Распределим расходы по видам деятельности:

  1. Определим долю доходов при УСН в общем объеме доходов:
    доля доходов при УСН в общем объеме доходов = доходы от УСН / Доходы от всей деятельности ИП = 7 млн руб. / 10 млн руб. х 100 % = 70%
  2. Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
    расходы при УСН = доля доходов при УСН х Общая сумма расходов ИП по всем видам деятельности = 70% х 1, 2 млн руб. = 840 тыс. руб.
  3. Распределим страховые взносы ИП за наемных работников по видам деятельности:
    расходы на страховые взносы при УСН = 70% х 100 тыс. руб. = 70 тыс. руб.

Остальная сумма уплаченных страховых взносов 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 70 тыс. руб.) относится на ПСН.

Стоимость патента — 150 тыс. руб. Налог можно уменьшить на уплаченные в пределах исчисленных сумм страховые взносы не более чем на 50%. Получается, что стоимость патента можно уменьшить на всю приходящуюся на ПСН сумму взносов за наемных работников (30 тыс. руб.).

При УСН предприниматель вправе учесть расходы:

  • общие расходы — 840 тыс. руб.;
  • страховые взносы за наемных работников — 70 тыс. руб.

Итого расходов при УСН — 910 тыс. руб.


Нюансы для тех, кто совмещает два налоговых режима

Скачайте шпаргалку в конце статьи, в которой вы найдете ответы на эти и другие вопросы:

  • Как учесть доходы от продажи недвижимости?
  • Что делать, когда истек срок действия патента?
  • Можно ли применять ПСН, торгуя товарами, которые подлежат маркировке?

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

  • Ответы на вопросы про совмещение УСН и ПСН 649.6 КБ

Скачать
29 400
Смотрите 4 полезных видеоурока, проходите онлайн-тесты и получите электронный сертификат Контур.Школы. Приглашаем бухгалтеров и главных бухгалтеров коммерческих организаций
Посмотреть программу
Материалы по теме
Бесплатно для Экстерна
Бесплатно для Экстерна

Каждый месяц для абонентов Контур.Экстерн доступно два новых вебинара.
Участвуйте и оставайтесь в курсе изменений в законодательстве и бухгалтерской практике

Для доступа к вебинару авторизуйтесь на сайте по сертификату абонента Контур.Экстерн

Строкова Е. В.
3 комментария    Написать свой
Услуги были получены в период действия ПСН, а оплатили после того как ПСН закончился. Оплата в период отсутствия ПСН относится к ПСН или уже к УСН? Я склоняюсь к тому что раз услуги были получены при ПСН, то после утери права на ПСН оплата все равно относится к ПСН. Подтвердите или опровергните?
Ирина, здравствуйте! Расходы на УСН признаются только если выполняются все следующие условия (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
- расходы документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода.
По общему правилу налоговую базу уменьшают только те расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой в рамках УСН. Иными словами, расходы, которые используете в «патентной» деятельности, нельзя учесть ни при расчете налога на УСН, ни на ПСН (п. 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.48 НК РФ). «Патентные» доходы и расходы в КУДиР на УСН не отражаются (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
не получила ответы на все вопросы
Спасибо за ваше мнение!