Дайджест № 61: проверьте себя по новым письмам Минфина и ФНС России

Налоговая реконструкция: на повестке дня ст. 54.1 НК РФ

• Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@

Налоговая служба выпустила большой обзор правоприменительной практики по ст. 54.1 НК РФ:

• о том, как налоговые органы будут доказывать получение необоснованной налоговой выгоды;
• в письме специалисты ведомства обобщили судебную практику и результаты контрольных мероприятий. Упор в письме — на компаниях технического профиля.

Налоговая реконструкция — это установление реальных объективных налоговых обязательств. Необоснованная налоговая выгода — действие, меняющее эти фактические обязательства. Проводя контролирующие мероприятия и отстаивая свою позицию в спорах с организациями, ФНС будет руководствоваться положениями этого письма.

Бухгалтеру и руководителю организации надо изучить документ и быть готовыми доказать налоговой:

• Реальность сделки. Надо доказать, «имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком», то есть были ли получены за операцию деньги, отражена ли операция в учете как у одной стороны сделки, так и у второй.

В письме приведены примеры. Недвижимое имущество построено и эксплуатируется, но не включено в объект ОС — так возникает налоговая выгода по налогу на имущество организаций. Предприниматель дробит бизнес, используя специальные налоговые режимы, в частности УСН, — это экономия по налогу на прибыль и НДС. В письме показаны и другие ситуации.

Важно, что налоговики должны доказать нереальность операции (ст. 54.1 НК РФ, Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, от 22.04.2020 № СД-19-2/99@). Если нереальность операции доказана, то другие критерии они не рассматривают.

• Исполнение обязательства надлежащим лицом.
• Действительный экономический смысл хозяйственной операции. Доказать, что нет искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности двух сторон в целях налогообложения
• Наличие деловой цели: что есть иная цель оспариваемой операции, нежели уменьшение налоговой обязанности.

На каждого контрагента надо завести досье и периодически его обновлять.

Эти критерии были и в прежних разъяснениях налоговиков. Только теперь они подаются в обобщенном виде, как методичка. Полагаем, что этот документ должен стать настольным для бухгалтера и руководства компании, которые преследуют только деловую цель в своей деятельности.

Какой электронной подписью можно заверить «первичку»

• Письмо Минфина России от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13409

Затраты признаются в расходах, если они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то есть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Какой подписью можно подписывать «первичку» в ЭДО, должен определить ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ). Проект стандарта еще не принят. Минфин планирует ввести его с 1 января 2022 года.

Пока стандарт не принят, финансисты разъясняют:

• «организация может использовать при оформлении первичных учетных документов в электронном виде любой предусмотренный Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» вид электронной подписи».

Как учитывать коронавирусные субсидии

• Письмо Минфина России от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953

• Информация ФНС России

Налоговая служба разъясняет, что порядок учета коронавирусных субсидий зависит от их вида.

По Постановлению Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 субъекты малого предпринимательства из числа пострадавших, включенные в Единый реестр субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 года, имеют право на субсидию. Эта сумма не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Не учитываются и расходы, произведенные за счет этой субсидии.

А вот единовременная выплата, произведенная в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976, признается в доходах в общем порядке (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Затраты, произведенные за счет этой выплаты, учитываются в расходах, если удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ.

Страховые взносы на социальные выплаты работникам

• Письмо Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032

Ведомство рассмотрело несколько видов выплат и определило, какие из них должны облагаться страховыми выплатами.