Дайджест № 64. НДС и налог на прибыль: новые законы. Важные письма по налогам

Новые законы

Изменения по НДС

Порядок определения налоговой базы при реализации приобретенной у физлиц электронной и бытовой техники

• Федеральный закон от 30.04.2021 № 103-ФЗ

Ситуация: организация — плательщик НДС приобрела у физлиц — неплательщиков НДС электронную и бытовую технику и перепродала ее. Как определить налоговую базу? Так же, как при перепродаже автомобилей:

• Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения этой техники и автомобилей у физлиц.
• Налог исчисляется по расчетной налоговой ставке.

Перечень электронной и бытовой техники определит Правительство РФ. Изменения вступают в силу с 01.01.2022 года, п. 5.1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Налог на прибыль

Порядок признания внереализационных расходов при передаче имущества СОНКО

• Федеральный закон от 30.04.2021 № 104-ФЗ

Что изменилось: уточнили порядок признания во внереализационных расходах стоимости безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных НКО. Порядок ведения реестра таких организаций определяет Правительство РФ. В этих целях в апреле 2021 года внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 26.01.2017 № 89 «О реестре некоммерческих организаций-исполнителей общественно полезных услуг».

Напомним, что до 01.01.2022 года в расходах учитывалось имущество, которое передано СОНКО, перечисленным в абз. 2 п. 19.6 ст. 265 НК РФ. К таким организациям, например, относятся СОНКО-получатели с 2017 года грантов и субсидий, выделяемых различными органами власти и управления. Перечень СОНКО также определило Правительство РФ в Постановлении № 89.

Новый закон расширил перечень НКО, при передаче имущества которым на безвозмездной основе даритель может учесть стоимость передаваемого имущества во внереализационных расходах.

Новые письма

Разъяснения по налогу на имущество:

1. Налог на имущество: часть здания облагается по среднегодовой стоимости

• Письмо ФНС России от 20.04.2021 № БС-4-21/5346@
• Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-05-05-01/18526

По одной части здания определена кадастровая стоимость, а по второй части — среднегодовая. Прежде чем рассчитать сумму налога по каждой части здания, необходимо определить долю площади, приходящуюся на каждую часть здания в общей площади здания.

Налог на имущество по среднегодовой стоимости определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади части здания в общей площади здания.

2. Налог на имущество организаций: имущество движимое или недвижимое

• Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019
• Письмо ФНС России от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@

Главный вопрос, ответ на который часто волнует налогоплательщиков, является ли имущество движимым или недвижимым. ВС РФ высказал свою позицию:

• В общем случае классификация основывается на ОКОФ.
• Если объект основных средств организация поставила на учет как самостоятельные объекты, а не как составные части здания, то налог на имущество с таких объектов платить не надо, так как они не признаются недвижимым имуществом.
• В ОКОФ оборудование выделено в самостоятельную группу ОС.
• Классифицировать имущество на движимое и недвижимое только по «неразрывной» связи с землей также не всегда возможно, и ВС с этим также соглашается.

Регистрация в ЕГРН, по мнению ВС РФ, также не всегда может стать решающим критерием в определении движимого или недвижимого имущества, так как «не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы» по налогу на имущество организаций.

В Определении отмечено, что «государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости».

3. Имущество в лизинге: куда представлять декларацию?

• Письмо ФНС России от 27.04.2021 № БС-4-21/5794@

Лизингополучатель объекта недвижимости — российская организация (кроме крупнейшего налогоплательщика), не состоящая в налоговом органе по месту нахождения недвижимости в пределах территории субъекта РФ, представляет налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в ИФНС, в котором она состоит на учете по месту своего нахождения.

Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ: разработаны формы документов

Письмо ФНС России от 21.05.2021 № БС-4-11/7032

В мае 2021 года вступили в силу положения Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ — ввели упрощенный порядок получения имущественных вычетов на приобретение жилья, погашение процентов по кредитам и займам, а также инвестиционного вычета. Об упрощенном порядке получения вычетов мы рассказывали в Дайджесте изменений за апрель. Новое по НДС и НДФЛ.

Теперь налогоплательщики могут реализовать свое право, представив рекомендованные налоговиками формы документов. В Письме приведены необходимые формы документов и их формат:

• Заявление о получении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке (форма по КНД 1150117).
• Сообщение о невозможности получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в упрощенном порядке (форма по КНД 1125153).
• Сообщение о невозможности получения инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в упрощенном порядке (форма по КНД 1125154).

УСН: плата банкам за инкассацию

• Письмо Минфина России от 14.04.2021 № 03-11-06/2/27898

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9 п. 1
ст. 346.16 НК РФ). Операция по инкассации относится к банковским операциям (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1).

Вывод в письме: «расходы, связанные с оплатой услуг по инкассации денежных средств и их обработке, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН».

База по страховым взносам при слиянии организации

• Письмо ФНС России от 17.02.2021 № БС-4-11/1937

Результатом реорганизации юридического лица в форме слияния является создание нового юрлица. Новое юрлицо является правопреемником в части исполнения обязанности по уплате страховых взносов (п. 4 и 11 ст. 50 НК РФ). Первый расчетный период для такой организации — со дня создания до конца календарного года, в котором она создана. Налоговики считают, что база для расчета страховых взносов формируется заново после окончания процедуры слияния и образования нового юрлица.

Подробно о главных изменениях по налогам вы узнаете на вебинаре Контур.Школы «Обзор изменений законодательства в 2021 году. Перспективы».