Дайджест № 67. Про расчет 6-НДФЛ, новые ФСБУ, учет расходов на УСН

6-НДФЛ: работа в головной организации и совместительство в ОП

• Письмо ФНС России от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@

Налоговики разъяснили, как заполнить расчет 6-НДФЛ, если сотрудник работает по трудовому договору в головной организации и по совместительству в обособленном подразделении. Доход в целях исчисления НДФЛ облагается по ставке 15%.

• Налоговые агенты — российские организации, у которых есть обособленные подразделения (ОП), представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделений
  в налоговый орган по месту учета таких ОП (п. 2 ст. 230 НК РФ).
• Форма расчета 6-НДФЛ и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В разделе 2 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке
  (п. 4.1 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ).

Пример заполнения расчета

Работник организации получает доходы по трудовым договорам, заключенным организацией:

• по основному месту работы в головной организации — сумма дохода за 2021 год — 
  5 млн руб.;
• по месту совмещения должности в обособленном подразделении организации — сумма дохода за 2021 год — 500 тыс. руб.

Организация должна представить в налоговые два расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год:

1. По месту своего учета.
2. По месту учета обособленного подразделения организации.

Доходы, выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей по указанным трудовым договорам, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год отражают так.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год (ИНН организации, КПП организации)

Раздел 2:

• в поле 100 указывается 13;
• в поле 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 110 — 5 000 000;
• в поле 112 — 5 000 000;
• в поле 120 — 1;
• в поле 140 — 650 000;
• в поле 160 — 650 000.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год (ИНН организации, КПП обособленного подразделения организации)

Раздел 2:

• в поле 100 — 15;
• в поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 110 — 500 000;
• в поле 112 — 500 000;
• в поле 120 — 1;
• в поле 140 — 75 000;
• в поле 160 — 75 000.

Справка о доходах и суммах НДФЛ физлица: отражение доходов в виде дивидендов от российской организации

• Письмо ФНС России от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@

Форма расчета 6-НДФЛ, а также порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В Приложении № 1 к расчету приведена форма справки о доходах и суммах налога физического лица (далее — Справка), а также порядок ее заполнения:

• Сумма дохода в виде дивидендов в Справке отражается в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ)
  с указанием в поле «Код дохода» 1010.
• Поля «Код вычета» и «Сумма вычета» не заполняются.

Пример отражения дивидендов в Справке

Условие: доход физлица (налоговый резидент) в виде дивидендов от долевого участия
в российской организации — 7 млн руб., дата выплаты — 08.02.2021. Эта сумма дохода облагается по прогрессивной ставке НДФЛ: 13% и 15%. Выплата отражается в двух приложениях «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке
о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) отдельно:

• в отношении суммы дохода в виде дивидендов менее или равной 5 млн руб. в поле «Ставка налога» указывается 13, в поле «Месяц» — 02, в поле «Код дохода» — 1010, в поле «Сумма дохода» — 5 000 000;
• в отношении суммы дохода в виде дивидендов, превышающей 5 млн руб., в поле «Ставка налога» указывается 15, в поле «Месяц» — 02, в поле «Код дохода» — 1010, в поле «Сумма дохода» — 2 000 000.

УСН: расходы по акту, подписанному факсимиле, учитывать нельзя

• Письмо Минфина России от 10.06.2021 № 03-11-11/45946

Затраты учитываются в расходах, если в том числе документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Это правило применяется при УСН. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты:

• подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа определены в ст. 9 Закона № 402-ФЗ:

• Один из обязательных реквизитов первичного учетного документа — подпись лица с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этого лица.
• Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Согласно разъяснениям финансистов, платежные документы и документы, имеющие финансовые последствия, должны быть подписаны собственноручной подписью. Следовательно, расходы, указанные в актах выполненных работ, оформленных
с использованием факсимильной подписи, нельзя учесть при определении объекта налогообложения.

Налог на имущество и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года

• Письмо ФНС России от 30.07.2021 № БС-4-21/10776

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В ряде случаев налоговая база формируется исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При определении налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами бухучета, утвержденными в учетной политике организации.

ФСБУ 6/2020 обязательно для организаций с 2022 года, если организация приняла решение применять это ФСБУ раньше.

• В балансе ОС показываются по балансовой стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией и обесценением (п. 24 ФСБУ 6/2022).
• В случае проведения капитальных вложений первоначальная стоимость «увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений».

Налоговики ссылаются на Письмо Минфина России от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530
и уточняют:

• «в целях применения п. 1 ст. 375 НК РФ остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств».