Дайджест № 68. Обзор изменений по налогам за сентябрь

НДС: установлен перечень электронной, бытовой техники

Постановление Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544

В ряде случаев налоговая база по НДС определяется в особом порядке, например, при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). С 1 января 2022 года особый порядок формирования налоговой базы применяется и при реализации электронной, бытовой техники, перечень которой утверждает Правительство РФ (Закон от 30.04.2021 № 103-ФЗ).

Правительство РФ приняло постановление, в котором утвержден перечень видов электронной, бытовой техники:

• ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата, холодильники бытовые, морозильники бытовые, машины стиральные бытовые, пылесосы бытовые.

Постановление, как и новая норма Кодекса, вступит в силу с 01.01.2022 года.

Порядок определения налоговой базы

Напомним, как определить налоговую базу при реализации приобретенных у физлиц, не являющихся ИП, автомобилей (отдельных видов электронной, бытовой техники — с 01.01.2022 г.):

• Налоговая база по НДС = Цена продажи с учетом НДС автомобиля (электронной, бытовой техники) – Цена покупки у физлиц автомобиля (электронной, бытовой техники)
• Налоговая база формируется в обычном порядке — на день получения предоплаты (если была) и на день передачи автомобиля (электронной, бытовой техники) покупателю (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Право субъекта МСП на пониженные тарифы страховых взносов означает обязанность их применять

Письмо Минфина России от 03.06.2021 № 03-15-05/43471

Пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП:

• введен с 01.04.2020 года (Закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ);
• 15% (10% на ОПС и 5% на ОМС) с части ежемесячных выплат в пользу физического лица, превышающей величину МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода;
• 30% — общеустановленные тарифы с величины выплат, не превышающих МРОТ;
• пониженные тарифы взносов субъекты МСП применяют с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в единый реестр МСП, но не ранее 01.04.2020 года.

Финансисты отмечают:

• «тариф страховых взносов является самостоятельным элементом обложения, определение которого необходимо для признания соответствующего страхового взноса установленным» (ст. 18.2 НК РФ), и Налоговым кодексом не предусмотрен отказ плательщика от пониженных тарифов.

Вывод: применять пониженные тарифы страховых взносов — это обязанность, а не право плательщика.

УСН с объектом
«доходы» — документы
по расходам храним

Письмо ФНС России от 23.07.2021
№ ЗГ-2-2/1090@

Ситуация: организация применяет УСН с объектом «доходы». Выдала под отчет работнику денежные средства на нужды организации. Налоговая вне рамок налоговых проверок истребовала документы, подтверждающие расходы. Организация посчитала это неправомерным.

Напомним: «упрощенцы» с объектом налогообложения в виде доходов могут не заполнять графу «Расходы» в КУДиР. Но никто не освобождал их от ведения бухгалтерского учета (п. 6 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ).

Документы бухгалтерского и налогового учета хранят не менее пяти лет после отчетного года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Вывод налоговой: организации, применяющие УСН, не освобождаются:

• от обязанности подтверждать фактически произведенные расходы соответствующими первичными документами;
• от обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, полученных от этой организации (п. 2 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). 

Налоговая установила, что работнику перечисляли денежные средства на банковские карты, а также он снимал наличные. 

• Облагаемый доход у работника возникает — если он не представил авансовый отчет об израсходованных суммах денежных средств.
• Доход не возникает — если работник вернул полученные под отчет денежные средства доходов, подлежащих налогообложению.

Выводы Минфина в Письме 16.12.2019 № 03-04-06/98341:

• налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», обязан хранить документы, подтверждающие расход;
• истребование документов ИФНС вне рамок налоговых проверок в части осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах обоснованно (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). 

Расходы при УСН: новая трактовка Минфина

Письмо Минфина России от 01.06.2021 № 03-11-11/42636

Вправе ли налогоплательщик признать в расходах затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах? Ответ на этот вопрос представлен в новых разъяснениях финансистов.

Все зависит от того, какую деятельность осуществляет организация:

• Ситуация 1. Организация не является кадровым агентством и для себя ищет новых сотрудников. Затраты по подбору персонала нельзя учесть в расходах, так как они не перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Заказчики кадрового агентства не вправе учесть в расходах затраты, связанные с подбором сотрудников.
• Ситуация 2. Организация является кадровым агентством. В расходах можно учесть материальные затраты. Перечень материальных затрат в каждой организации свой (утверждается в учетной политике в целях налогообложения). Ориентируемся на ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Вывод: если налогоплательщик (кадровое агентство) оказывает услуги по подбору персонала, то затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах учитывают в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН:

• если указанные расходы непосредственно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью.

Счет-фактура при получении предварительной оплаты

Письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-09/73118

Минфин разъяснил правила выставления счета-фактуры при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав):

1. Cостав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
2. Должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ), которые указаны в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
3. Срок выставления счета-фактуры по полученным суммам в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) — не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты).
4. Если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) состоялась в течение пяти календарных дней, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не нужно.
5. Если оплату (частичную оплату) получает комиссионер (агент), осуществляющий «в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров от своего имени, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. Комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров, выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует».
6. Если продавец уплатил налог с суммы предоплаты в счет предстоящей отгрузки облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), то уплаченные суммы НДС с суммы предоплаты подлежат вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
7. Если НДС уплачен исходя из сумм предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то уплаченный НДС можно зачесть или вернуть налогоплательщику (ст. 78 НК РФ). Счет-фактура не выставляется, если предоплата (частичная оплата) произошла в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.