Дайджест № 69. Про учет ковидных расходов и новые формы и сроки сдачи отчетности

Как учитывать ковидные расходы по налогу на прибыль и УСН

• Письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-03-06/1/73062
• Письмо Минфина России от 08.09.2021 № 03-11-06/2/72533
• Информация УФНС России по г. Москве от 27.09.2021

Налог на прибыль: расходы на прививки от коронавируса

Расходы на прививки учитывают как прочие расходы, если выполнены условия:

• проведение прививок — требование законодательства;
• прививки проведены работникам налогоплательщика;
• расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ: экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Организация вправе учесть в расходах затраты на проведение анализов сотрудникам.

Высокий риск: включать в налоговую базу на расходы затраты на проведение анализов лицам, которые не являются сотрудниками организации. Налоговая снимет эти расходы и доначислит налог и пени.

УСН: расходы на проведение анализов на COVID-19

Расходы, которые можно учесть при УСН, приведены в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Этот перечень закрытый. Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ дополнил перечень пунктом 40 (его действие распространяется на правоотношения с 01.01.2021 г.). Налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» учитывают:

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ;
• расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

УФНС России по г. Москве соглашается с мнением Минфина России (Письмо от 08.09.2021 № 03-11-06/2/72533) и разъясняет:

• «расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции, а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства РФ в части обеспечения мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 40 п. 1 ст. 346.16 НК РФ».

НДФЛ: расходы в однодневной командировке

• Письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-04-05/73114

Ситуация: организация отправляет сотрудника в однодневную командировку на мероприятие, связанное с выполнением его трудовых обязанностей.

Вопрос: какие суммы включать в доход работника, а какие нет?

Ответ: выплаченные работнику суточные и средства на питание — доход, облагаемый НДФЛ, проезд и проживание — нет. 

Пояснение: в доход работника, подлежащий налогообложению, не включается оплата расходов, связанных со служебной командировкой:

• суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лимиты, которые не облагаются НДФЛ: не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации;
• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Важна деловая цель командировки. Расходы на проезд до места назначения и обратно должны быть фактически произведены и документально подтверждены.

Доход в натуральной форме у работника возникает, если организация оплачивает за него (в его интересах) товары (работы, услуги), в том числе питание, отдых, обучение. Справедливо и обратное:

• если расходы организация оплачивает не в интересах работника, то такие выплаты не признают доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме. Суммы оплаты питания организацией своим работникам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

• В однодневной командировке суточные не выплачиваются, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (п. 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Ковиканикулы: сроки перенесены

• Информация ФНС России от 26.10.2021, от 02.11.2021
• Информация Росстата от 28.10.2021

Указом Президента от 20.10.2021 № 595 на территории Российской Федерации введены нерабочие дни с 30 октября по 7 ноября 2021 года. 

Все сроки сдачи отчетности и перечисления налогов, которые приходятся на эти дни, перенесли на рабочие дни. На 8 ноября приходится крайний срок, когда нужно:

• сдать расчет 6-НДФЛ и РСВ за 9 месяцев;
• перечислить НДФЛ с оплаты больничных и отпуска за октябрь;
• уплатить авансовые платежи по транспортному и земельному налогам за III квартал.

Росстат перенес сроки сдачи статистической отчетности:

• с 30 октября — 3 ноября на 8 ноября — 9 ноября 2021 г.

Новые сроки влияют на начисление штрафных санкций, например:

• штраф за несвоевременное представление в ИФНС расчета 6-НДФЛ — 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Если не представить расчет в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи, то ИФНС вправе заблокировать операции по счетам.
• при несвоевременном перечислении налога — штраф в размере 20% от суммы налога, не перечисленной в срок (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Штрафные санкции могут начислять начиная с 9 ноября 2021 года.

Новые формы отчетности

Новая форма РСВ с 2022 года

• Приказ ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@

Первый раз новую форму РСВ нужно будет представить за I квартал 2022 года. Причина принятия новой формы РСВ — переход на прямые выплаты. Традиционно изменения коснулись титульного листа: новые штрихкоды, убрали код ОКВЭД.

Что изменилось:

• из раздела 1 исчезли строки 120–123 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период»,
• приложения: часть из них убрали (приложения 3, 4, 5), а некоторые добавили и изменили редакцию бывших (приложение 3 (ранее было приложение 5.1), 4 (бывшее приложение 6), 5 (бывшее приложение 7) и др.).

Декларация по налогу на прибыль: изменения с отчетности
за 2021 год

• Приказ ФНС России от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@

С отчетности за 2021 год декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по уточненной форме. Основные изменения:

• новые штрихкоды,
• в новой редакции изложены:
  • приложение № 7 к листу 02 раздела Г — добавлены строки для отражения остатков неучтенного уменьшения налога и инвестиционного вычета,
  • приложение № 2 к налоговой декларации.
• в раздел 3 листа 03 добавлены:
  • строки 035–037 «Дивиденды, начисленные получателям дохода — международным холдинговым компаниям» по ставке 0% и по иным ставкам,
  • показатель «Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов» расширен строками 093–095 — по российским организациям (по иным налоговым ставкам), по международным холдинговым компаниям (по налоговой ставке 0%) и по международным холдинговым компаниям (по иным налоговым ставкам).
• добавлен в приложение № 2 к налоговой декларации раздел Б. Сведения о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций при исполнении соглашения о защите и поощрении капиталовложений по организации или по обособленным подразделениям в субъекте РФ.