Про учет расходов на основные средства, оплату труда работников, услуг банков, связи, покупку земли, вывоз мусора, уплату членских взносов и входящего НДС
- 4 основных правила признания расходов при УСН
- Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ОС
- Выбытие ОС
- Расходы на оплату труда
- Рекламные расходы
- Признание в расходах сумм входящего НДС
- Расходы по кредитам (займам)
- Расходы на покупные товары
- Другие расходы при УСН
- Если налогоплательщик выбрал объект «доходы минус расходы», то расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН.
- Если объект «доходы», то затраты учесть в расходах нельзя. При этом упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие произведенные расходы:
- подтверждающие начисление и выплату заработной платы;
- по которым есть утвержденные авансовые отчеты (в противном случае выданные подотчетные суммы могут переквалифицировать в доходы сотрудника и, как следствие, доначислят НДФЛ и пени);
- по расходам на случай встречной проверки контрагента и т.п.
4 основных правила признания расходов при УСН
- Общие требования к признанию расходов перечислены в главе 25 НК РФ (ст. 252). Расходы должны быть:
- обоснованными;
- документально подтвержденными;
- направленными на получение дохода.
Эти условия должны выполняться одновременно.
- Признавать в расходах можно только те затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ
(гл. 26.2 НК РФ). - Расходы при УСН признают кассовым методом на дату их фактической оплаты (за некоторым исключением) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Для отдельных видов затрат — специальные правила признания в расходах (ст. 346.17 НК РФ).
Таблица признания при УСН отдельных видов расходов
Вид расхода | Дата признания расхода |
---|---|
|
В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем |
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации | По мере реализации товаров |
Расходы, непосредственно связанные с реализацией ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка) | После их фактической оплаты |
Расходы на уплату налогов и сборов (например, земельный, транспортный налоги, налог на имущество, госпошлина, торговый сбор, другие налоги) | В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты |
Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов | В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность |
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности | Учитываются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) |
В конце статьи есть шпаргалка
К расходам, которые учитываются при УСН, приравнивается:
- разница между минимальным налогом и налогом, который исчислен в общем порядке, за предыдущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
- сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
В общем случае в расходах при УСН не признаются затраты:
- не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ;
- не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (например, представительские расходы, выданные авансы, сам налог при УСН);
- перечисленные в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) (например, дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, материальная помощь работникам, которая не входит в оплату труда);
- относящиеся к иным видам деятельности, по которым применяется другая система налогообложения (ОСНО, ПСН) (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ОС
В налоговом учете упрощенцы не начисляют амортизацию.
Виды затрат по ОС:
- расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением);
- расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.
Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.
До перехода на УСН | В период применения УСН |
---|---|
Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ | Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленные продавцами суммы НДС (или НДС, уплаченный при ввозе) учитываются в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования:
|
Относятся на расходы:
|
Условия признания ОС в расходах:
- введено в эксплуатацию;
- фактически используется в предпринимательской деятельности по УСН;
- затраты по приобретению должны быть фактически оплачены (при приобретении ОС в рассрочку затраты включаются в состав расходов равномерно в размере фактически оплаченных сумм (Письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287, от 20.08.2009 № 03-11-06/2/156).
ИП бухгалтерский учет вести не обязаны, если ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (Закон № 402-ФЗ), но должны определять стоимость своих основных средств по правилам бухгалтерского учета. В главе 26.2 НК РФ исключений для ИП нет.
Пример. Как определить сумму расходов по основному средству по итогам каждого отчетного периода текущего года
ООО «Марс» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В апреле приобретено оборудование, требующее монтажа, за 305 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставку оборудования и монтаж выполняла сторонняя организация. Стоимость доставки — 20 000 руб. (в т.ч. НДС), монтажа — 35 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставка и монтаж оплачены в день выполнения, а оборудование оформлено в рассрочку по графику:
- 10.04 — 50 000 руб.
- 10.05 — 50 000 руб.
- 10.09 — 50 000 руб.
- 10.12 — 50 000 руб.
- 10.01 — 105 000 руб.
Объект ОС введен в эксплуатацию во II квартале.
Определим сумму, которую можно относить на расходы по отчетным периодам. Первоначальная стоимость = 305 000 + 20 000 + 35 000 = 360 000 руб.
Распределяем по отчетным периодам оплату:
- Оплата во II квартале = (50 000 руб. + 20 000 руб. + 35 000 руб. + 50 000 руб.) / III кв. = 51 666,7 руб.
- Оплата в III квартале = 50 000 руб. / II кв. = 25 000 руб.
- Оплата в IV квартале = 50 000 руб. / I кв. = 50 000 руб.
Итого: на расходы относим:
- 31.03.т.г. = нет
- 30.06.т.г. = 51 666,7 руб.
- 30.09.т.г. = 51 666,7 руб. + 25 000 руб. = 76 666,7 руб.
- 31.12.т.г. = 51 666,7 руб. х 2 + 51 666,6 руб. + 25 000 руб. х 2+ 50 000 руб. = 255 000 руб.
Так как последний платеж осуществлен в I квартале следующего года, то расходы за каждый квартал следующего года = 105 000 руб. / IV кв. = 26 250 руб.
Выбытие ОС
При выбытии ОС может возникнуть ситуация, при которой необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, доплатить налог и пени.
- Обязанность пересчитать налоговую базу и сумму налога возникнет тогда, когда объект ОС выбывает до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (со сроком полезного использования свыше 15 лет, если выбывает до истечения 10 лет с момента признания расходов).
В этом случае за весь период эксплуатации ОС до даты его выбытия необходимо пересчитать налоговую базу по УСН, включив в расходы лишь сумму начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации, а не полную его стоимость, доплатить авансовые платежи по итогам отчетных периодов, налог и пени. В учетной политике в целях налогообложения необходимо предусмотреть метод амортизации, в соответствии с которым будет пересчитываться налоговая база.
- Пени по авансовым платежам начисляются с 26-го числа по дату уплаты следующего авансового платежа. За 9 месяцев пени по авансовым платежам по налогу при УСН начисляются по дату уплаты налога по итогам за налоговый период, т.е. по 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Уточненную декларацию необходимо подать только за год, в котором затраты на приобретение ОС были отражены в расходах, поскольку за этот год налоговая база была занижена, а значит, произошло уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Представление уточненной декларации за последующие годы — это право организации, а не ее обязанность, т.к. при расчете налоговой базы не были учтены в расходах суммы амортизации, что не привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
- Если объект ОС продается после истечения минимального срока владения, то пересчитывать налоговую базу не требуется.
Расходы на оплату труда
Условия признания расходов на оплату труда
- Должны отвечать общим требованиям признания расходов: быть обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода.
- Расходами на оплату труда признаются только те выплаты работникам, которые указаны
в ст. 255 НК РФ. - Выплаты должны быть предусмотрены законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.
- Нормируемые расходы в целях налога на прибыль принимаются в тех же нормативах при УСН.
- Оплата труда работников, которые непосредственно участвуют в создании (достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении) основных средств, относится на расходы по правилам списания основных средств, т.к. затраты на оплату труда включаются в формирование первоначальной стоимости объектов основных средств или НМА.
Состав расходов на оплату труда
Включаются в расходы на оплату труда затраты (ст. 255 НК РФ) | Не являются расходами на оплату труда затраты (ст. 270 НК РФ) |
---|---|
Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам | Суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения |
Начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии (за производственные результаты) и надбавки | Вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам |
Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством | Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений |
Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда) | Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях |
Другие | Материальная помощь |
Другие |
Дата признания в расходах — в момент фактической оплаты. Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов на одну из дат:
- дату выплаты из кассы, если зарплата выдается наличными деньгами,
- дату списания денежных средств с расчетного счета, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников,
- дату передачи ТРУ, если заработная плата выдается в неденежной форме.
Отдельной суммой в КУДиР отражаются удержания из заработной платы, например НДФЛ, удержания алиментов и т.д.).
Удержания отражаются в КУДиР отдельно от суммы выплаченной заработной платы по каждой операции удержания:
- отдельно отражается расход по фактически выплаченной работнику заработной платы,
- отдельно — в расходах произведенные удержания.
Первичные документы, подтверждающие расход:
- расчетно-платежная ведомость,
- платежная ведомость,
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2),
- платежное поручение банку на перечисление заработной платы на счет сотрудника,
- иные первичные документы.
Организации и ИП, применяющие УСН, выступают в роли налоговых агентов по НДФЛ при выплате сотрудникам вознаграждений за работу. Как налоговые агенты упрощенцы обязаны:
- исчислить сумму налога;
- удержать налог из дохода работника;
- перечислить налог в бюджет;
- если налог удержать нельзя, об этом необходимо сообщить физлицу и в налоговую. Сообщение представляется в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан. В этом случае считается, что обязанность налогового агента выполнена;
- представлять отчетность по НДФЛ — расчет по форме 6-НДФЛ ежеквартально.
На сумму начисленной и выплаченной каждому сотруднику заработной платы упрощенец начисляет и уплачивает за счет собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Эти суммы включаются в расходы при расчете налога при УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В конце статьи есть шпаргалка
Рекламные расходы
Определение рекламы дается в Федеральном законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (п. 1 ст. 3). Условия признания информации рекламой (должны выполняться одновременно):
- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
- адресуется неопределенному кругу лиц;
- направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Не является рекламой:
- информация, раскрытие которой или доведение до сведения потребителя является обязательным в соответствии с федеральными законами;
- информация о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.
Порядок признания расходов на рекламу:
- Рекламные расходы учитываются по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ),
- Расходы на рекламу подразделяются:
- на ненормируемые (учитываются в расходах полностью),
- на нормируемые (учитываются частично).
Ненормируемые расходы на рекламу | Нормируемые расходы на рекламу |
---|---|
Виды рекламных расходов | |
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети; при кино- и видеообслуживании | расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний |
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов | расходы на иные виды рекламы |
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании | |
Порядок отнесения на расходы при УСН | |
На расходы относятся в сумме фактически произведенных затрат | На расходы относятся в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручки от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) |
Дата отнесения на расходы — дата фактической оплаты рекламных затрат.
Признание в расходах сумм входящего НДС
Налогоплательщики налога при УСН не признаются плательщиками НДС. Поэтому в состав расходов включаются суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, в сумме которых выделен отдельной строкой НДС (пп. 8 п. 1. ст. 346.16 НК РФ).
Уплаченные налогоплательщиком суммы НДС являются самостоятельным видом расходов и учитываются отдельно от основной операции.
- В расходах можно учесть только суммы НДС по тем товарам, работам, услугам, которые подлежат включению в состав расходов. Если затраты на их приобретение не принимаются в качестве расходов при УСН, то и НДС по таким товарам нельзя учесть в расходах.
По товарам, приобретенным для последующей реализации, в расходы включается только сумма НДС, которая приходится на товары, включаемые в состав расходов в момент их реализации. Налогоплательщик вправе включить в расходы товары, которые ранее были приобретены для последующей перепродажи только в сумме, соответствующей реализованным товарам (ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).
Исключение — приобретение ОС и НМА: входной НДС включается в их первоначальную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В Книге учета доходов и расходов сумма НДС отражается отдельной строкой в расходах.
Расходы по кредитам (займам)
В расходы не включается сумма выданного займа, а также сумма, которая возвращается кредитору в счет погашения основного долга, т.к. в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расхода не поименован.
- В расходах при УСН учитываются проценты, которые уплачиваются по кредиту (займу), и оплата банковских услуг (кроме фиксированной комиссии за досрочное погашение кредита) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на покупные товары
Учесть в расходах стоимость покупных товаров, предназначенных для перепродажи, можно только при соблюдении условий:
- покупные товары приобретены, т.е. поставщик получил за них оплату от покупателя в полном объеме. Не имеет значения, каким образом произошла оплата. Если товары не оплачены, но уже реализованы, то учесть их стоимость в расходах нельзя (Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908@);
- есть документальное подтверждение расходов на приобретение товаров, которые в последующем будут реализованы (как правило, расходы подтверждаются накладной ТОРГ-12);
- приобретенные для перепродажи товары реализованы покупателям (важно — состоялся переход права собственности). Факт поступления оплаты от покупателей неважен (Письмо Минфина России от 28.07.2014 № 03-11-11/36937).
Налогоплательщик должен самостоятельно определить методику списания стоимости товаров на расходы и закрепить выбранный порядок в учетной политике в целях налогообложения. Списывать на расходы стоимость товаров можно одним из следующих методов (пп. 2 п. 2 ст. 346.17):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Метод оценки можно устанавливать по группам товаров.
Отдельно от стоимости товаров учитывается входной НДС, а также расходы, которые связаны с покупкой и перепродажей товара и не включены в его стоимость.
- Расходами, связанными с приобретением товаров, могут быть, например, расходы на доставку товара до склада, на хранение, обслуживание и т.п. Закон позволяет учесть такие затраты в расходах (пп. 23 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Их списывают на расходы на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Расходы, связанные с реализацией товаров (например, на транспортировку, оценку, хранение, упаковку товаров и т.п.), можно учесть в расходах сразу после их фактической оплаты
(пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии с учетной политикой ряд расходов можно отнести к другой группе расходов, например, к материальным расходам можно отнести затраты по транспортировке товаров.
Другие расходы при УСН
Услуги банков
Основанием для отнесения услуг банков в расходы являются пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
В расходах можно учесть оплату тех услуг банка, которые есть в перечне, установленном в Законе № 395-1. Например, в расходы можно отнести:
- плату за ведение счета в банке, банковские переводы;
- комиссию за перечисление зарплаты работникам (Письмо Минфина России от 05.12.2017
№ 03-11-11/80622); - плату за инкассацию денежных средств;
- плату за проведение операций через систему «Клиент-Банк» и др.
Дата проведения расходов — день оплаты банковских услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на услуги связи
При УСН можно учесть расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 18 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
- на телефонное обслуживание;
- на интернет, электронную почту и др.
Расходы на вывоз мусора
Налогоплательщики УСН вправе учесть в расходах только затраты на вывоз твердых бытовых отходов (пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вывоз другого вида мусора относить на расходы рискованно.
Расходы на покупку земли
Признание в расходах зависит от того, на какие цели приобретен земельный участок.
- Если для дальнейшей перепродажи, то в расходах признается по общим правилам, как при приобретении товаров для последующей перепродажи.
- Если для использования в своей предпринимательской деятельности, то в расходах учесть нельзя. Это неамортизируемое имущество и к другим видам расходов не относится. Можно учесть в расходах уплаченную госпошлину за регистрацию участка и изготовление документов кадастрового и технического учета.
Расходы на уплату членских взносов
Упрощенцы вправе учесть членские взносы в СРО на дату их уплаты в общем порядке (пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2
ст. 346.17 НК РФ). Членские взносы, уплаченные в иных случаях, учесть в расходах при УСН нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Уплаченные членские взносы в СРО, на которые не распространяется действие Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», учесть в расходах также нельзя.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
-
Как учитывать расходы по УСН 794.9 КБ
Комментариев пока нет, станьте первым!