Про учет расходов на основные средства, оплату труда работников, услуг банков, связи, покупку земли, вывоз мусора, уплату членских взносов и входящего НДС
- 4 основных правила признания расходов при УСН
- Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ОС
- Выбытие ОС
- Расходы на оплату труда
- Рекламные расходы
- Признание в расходах сумм входящего НДС
- Другие расходы при УСН
Если налогоплательщик выбрал объект «доходы минус расходы», то расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН.
Если объект «доходы», то затраты учесть в расходах нельзя. При этом упрощенец обязан хранить документы по расходам, например:
- подтверждающие начисление и выплату заработной платы;
- произведенные расходы, по которым есть утвержденные авансовые отчеты (в противном случае выданные подотчетные суммы могут переквалифицировать в доходы сотрудника и, как следствие, доначислят НДФЛ и пени);
- по приобретенным товарам (работам, услугам) на случай встречной проверки контрагента и пр.
4 основных правила признания расходов при УСН
- Общие требования к признанию расходов перечислены в гл. 26 НК РФ. Расходы должны быть:
- обоснованными;
- документально подтвержденными;
- направленными на получение дохода.
Эти условия должны выполняться одновременно.
- Признавать в расходах можно только те затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ
(гл. 26.2 НК РФ). - Расходы при УСН признают кассовым методом на дату их фактической оплаты (за некоторым исключением) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Для отдельных видов затрат — специальные правила признания в расходах (ст. 346.17 НК РФ).
Порядок признания при УСН отдельных видов расходов
Вид расхода |
Дата признания расхода |
---|---|
|
В момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем |
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации |
По мере реализации товаров |
Расходы, непосредственно связанные с реализацией ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка) |
После их фактической оплаты |
Расходы на уплату налогов и сборов: земельного, транспортного, на имущество, госпошлины и пр. |
В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты |
Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов |
В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность |
Расходы:
|
Учитываются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) |
К расходам, которые учитываются при УСН, приравнивается:
- разница между минимальным налогом и налогом, который исчислен в общем порядке, за предыдущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
- сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
В общем случае в расходах при УСН не признаются затраты:
- не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ;
- не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, например, представительские расходы, выданные авансы, сам налог при УСН;
- перечисленные в ст. 270 НК РФ, например, дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, материальная помощь работникам, которая не входит в оплату труда;
- относящиеся к иным видам деятельности, по которым применяется другая система налогообложения (ОСНО, ПСН) (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Условия и порядок признания расходов на приобретение или создание ОС
Упрощенцы в налоговом учете не начисляют амортизацию.
Виды затрат по ОС:
- расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением;
- расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.
Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.
До перехода на УСН |
В период применения УСН |
---|---|
Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам гл. 25 НК РФ |
Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленный продавцами или уплаченный при ввозе НДС учитывается в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования:
|
Относятся на расходы ОС с момента оплаты и ввода в эксплуатацию равномерно каждый отчетный период в течение первого года применения УСН |
Условия признания ОС в расходах:
- Введено в эксплуатацию.
- Фактически используется в предпринимательской деятельности по УСН.
- Затраты по приобретению должны быть фактически оплачены. При покупке в рассрочку затраты включаются в состав расходов равномерно в размере фактически оплаченных сумм (Письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).
ИП не обязаны вести бухгалтерский учет, если ведут налоговый в Книге учета доходов и расходов (Закон № 402-ФЗ), но должны определять стоимость своих ОС по правилам бухучета. В главе 26.2 НК РФ исключений для ИП нет.
Пример. Как определить сумму расходов по основному средству по итогам каждого отчетного периода текущего года.
ООО «Марс» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В апреле приобретено оборудование, требующее монтажа, за 305 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставку оборудования и монтаж выполняла сторонняя организация. Стоимость доставки — 20 000 руб. (в т.ч. НДС), монтажа — 35 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставка и монтаж оплачены в день выполнения, а оборудование оформлено в рассрочку по графику:
- 10.04 — 50 000 руб.
- 10.05 — 50 000 руб.
- 10.09 — 50 000 руб.
- 10.12 — 50 000 руб.
- 10.01 — 105 000 руб.
Объект ОС введен в эксплуатацию во II квартале.
Определим сумму, которую можно относить на расходы по отчетным периодам. Первоначальная стоимость = 305 000 + 20 000 + 35 000 = 360 000 руб.
Распределяем по отчетным периодам оплату:
- оплата во II квартале = (50 000 руб. + 20 000 руб. + 35 000 руб. + 50 000 руб.) / III кв. = 51 666,7 руб.
- оплата в III квартале = 50 000 руб. / II кв. = 25 000 руб.
- оплата в IV квартале = 50 000 руб. / I кв. = 50 000 руб.
Таким образом, на расходы относим:
- 31.03.т.г. = нет
- 30.06.т.г. = 51 666,7 руб.
- 30.09.т.г. = 51 666,7 руб. + 25 000 руб. = 76 666,7 руб.
- 31.12.т.г. = 51 666,7 руб. х 2 + 51 666,6 руб. + 25 000 руб. х 2 + 50 000 руб. = 255 000 руб.
Так как последний платеж проведен в I квартале следующего года, то расходы за каждый квартал следующего года = 105 000 руб. / IV кв. = 26 250 руб.
Выбытие ОС
При выбытии ОС может возникнуть ситуация, когда необходимо пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, доплатить налог и пени.
- Пересчитать налоговую базу и сумму налога следует, когда объект ОС выбывает до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, сооружение, достройку, реконструкцию и пр. в составе расходов. Со сроком полезного использования свыше 15 лет — если выбывает до истечения 10 лет с момента признания расходов.
За весь период эксплуатации ОС до даты выбытия необходимо пересчитать налоговую базу по УСН, включив в расходы лишь сумму начисленной по гл. 25 НК РФ амортизации, а не полную его стоимость, доплатить авансовые платежи по итогам отчетных периодов, налог и пени. В учетной политике в целях налогообложения необходимо предусмотреть метод амортизации, в соответствии с которым будет пересчитываться налоговая база.
- Пени по авансовым платежам начисляются с 26-го числа по дату уплаты следующего авансового платежа. За 9 месяцев пени по авансовым платежам по налогу при УСН начисляются по дату уплаты налога по итогам за налоговый период, т.е. по 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Уточненная декларация подается только за год, в котором затраты на приобретение ОС были отражены в расходах, поскольку за этот год налоговая база была занижена, а значит, было уменьшение суммы налога. Представлять уточненную декларацию за последующие годы — это право, а не обязанность организации, т.к. при расчете налоговой базы не учитываются в расходах суммы амортизации и это не приводит к занижению суммы налога.
Если объект ОС продается после истечения минимального срока владения, то пересчитывать налоговую базу не требуется.
Как относить к расходам затраты на приобретение товаров, рассказываем в шпаргалке.
В конце статьи есть шпаргалка
Расходы на оплату труда
Условия признания расходов на оплату труда
- Должны отвечать общим требованиям признания расходов: быть обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода.
- Расходами на оплату труда признаются только те выплаты работникам, которые указаны
в ст. 255 НК РФ. - Выплаты должны быть предусмотрены законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.
- Нормируемые расходы в целях налога на прибыль принимаются в тех же нормативах при УСН.
- Оплата труда работников, которые непосредственно участвуют в создании, достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении ОС, относится на расходы по правилам списания основных средств, т.к. затраты на оплату труда включаются в формирование первоначальной стоимости объектов основных средств или НМА.
Состав расходов на оплату труда
Включаются в расходы (ст. 255 НК РФ) |
Не являются расходами на оплату труда затраты (ст. 270 НК РФ) |
---|---|
Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам |
Суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения |
Начисления стимулирующего характера, в т. ч. премии за производственные результаты и надбавки |
Вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам |
Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством |
Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений |
Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда |
Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях |
Другие |
Материальная помощь |
|
Другие |
Дата признания в расходах — в момент фактической оплаты. Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов на одну из дат:
- дату выплаты из кассы, если зарплата выдается наличными;
- дату списания денег с расчетного счета, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников;
- дату передачи ТРУ, если заработная плата выдается в неденежной форме.
Отдельной суммой в КУДиР отражаются удержания из заработной платы, например НДФЛ, алименты и пр.
Отдельно от суммы выплаченной заработной платы в КУДиР отражаются удержания: расход по фактически выплаченной работнику заработной плате и в расходах произведенные удержания.
Первичные документы, подтверждающие расход:
- расчетно-платежная ведомость,
- платежная ведомость,
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2),
- платежное поручение банку на перечисление заработной платы на счет сотрудника,
- иные первичные документы.
Выплаченные вознаграждения по ГПД также отражаются в расходах на оплату труда в том случае, если доход получает лицо, не состоящее в штате организации и не являющееся ИП (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Организации и ИП на УСН выступают в роли налоговых агентов по НДФЛ при выплате сотрудникам вознаграждений за работу, поэтому они обязаны:
- Исчислить сумму налога.
- Удержать налог из дохода работника.
- Перечислить налог в бюджет.
- Если налог удержать нельзя, об этом необходимо сообщить физлицу и в налоговую в виде справки в составе расчета 6-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, с которого не удержан налог. В этом случае считается, что обязанность налогового агента выполнена.
- Представлять отчетность по НДФЛ — расчет по форме 6-НДФЛ ежеквартально.
На сумму начисленной и выплаченной сотруднику заработной платы упрощенец начисляет и уплачивает за счет собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Эти суммы включаются в расходы при расчете налога при УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Исключение: расходы на оплату труда работников, которые связаны с созданием, достройкой, дооборудованием, модернизацией, техническим перевооружением основных средств, учитываются в составе расходов на эти ОС при условии, что ОС являются амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Рекламные расходы
Условия признания информации рекламой перечислены в Федеральном законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Реклама:
- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
- адресуется неопределенному кругу лиц;
- направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Условия должны выполняться одновременно.
Не является рекламой:
- информация, раскрытие которой или доведение до сведения потребителя является обязательным в соответствии с федеральными законами;
- информация о товаре, работе или услуге, их производителе, импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.
Порядок признания расходов на рекламу указан в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Расходы на рекламу подразделяются на два вида:
Ненормируемые расходы |
Нормируемые расходы |
---|---|
Виды расходов | |
Расходы на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению, и информационно-телекоммуникационные сети, а также при кино- и видеообслуживании |
Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний |
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов |
Расходы на иные виды рекламы |
Выставочные расходы на:
|
|
Порядок отнесения на расходы при УСН |
|
На расходы относятся в сумме фактически произведенных затрат |
На расходы относятся в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручки от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) |
Дата отнесения на расходы — дата фактической оплаты рекламных затрат.
Признание в расходах сумм входящего НДС
Налогоплательщики налога при УСН не признаются плательщиками НДС. Поэтому в состав расходов включаются суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, в сумме которых выделен отдельной строкой НДС (пп. 8 п. 1. ст. 346.16 НК РФ).
Уплаченные налогоплательщиком суммы НДС являются самостоятельным видом расходов и учитываются отдельно от основной операции.
В расходах можно учесть только суммы НДС по тем товарам, работам, услугам, которые подлежат включению в состав расходов. Если затраты на их приобретение не принимаются в качестве расходов при УСН, то и НДС по таким товарам нельзя учесть в расходах.
По товарам, приобретенным для последующей реализации, в расходы включается только сумма НДС, которая приходится на товары, включаемые в состав расходов в момент их реализации. Налогоплательщик вправе включить в расходы товары, которые ранее были приобретены для последующей перепродажи, только в сумме, соответствующей реализованным товарам (ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).
В Книге учета доходов и расходов сумма НДС отражается отдельной строкой в расходах.
- Исключение — приобретение ОС и НМА. Входной НДС включается в их первоначальную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Есть еще ряд затрат, которые бизнес может отнести к расходам. Это и оплата банковских услуг, расходы на покупные товары, услуги связи, вывоз мусора и пр. О них речь идет в нашей шпаргалке.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
-
Учет расходов на УСН: оплата услуг связи, вывоза мусора, затраты на покупку товаров 659.5 КБ
Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться