Ключевая ставка ЦБ России: применение в налогообложении

• Информация ЦБ от 28 февраля 2022 года

Банк России с 1 января 2016 года приравнял ставку рефинансирования к значению ключевой ставки, значение которой определяется на определенную дату. С этого же времени самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). По сути разница в понятиях незначительна. Ставка рефинансирования нужна для оценки текущей стоимости денег в экономике в целом. Ключевая ставка — более мобильный инструмент, используется в краткосрочный период. Именно она применяется в кризисное время.

Выделим основные случаи, когда в налоговом законодательстве применяется ключевая ставка:

• для расчета пеней при несвоевременной уплате налоговых платежей;
• для расчета процентов на сумму несвоевременно возвращенной налоговыми органами переплаты налога;
• при предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога;
• при исчислении НДФЛ с дохода от экономии на процентах за пользование кредитами;
•  в отдельных случаях при формировании налоговой базы по договорам страхования, по операциям с ценными бумагами;
• в иных случаях.

Рассмотрим наиболее значимые ситуации.

1. Расчет пени при несвоевременной уплате налоговых платежей

Пени начисляются со дня, следующего за сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пример. Если срок уплаты — 25-е число, а вы перечислили налог 29-го, пени начислят за четыре дня — с 26-го по 29-е. При этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.Процентная ставка пени для организаций и физических лиц разная. После повышения ставки расчет пени для организаций выглядит так (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• за первые 30 календарных дней — 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ России. Ставка годовая, поэтому ее размер за рассчитываемый период составит 24,33% годовых (20/300 х 365);
• начиная с 31-го календарного дня по день уплаты недоимки включительно — по 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ России, что фактически составляет 48,67% годовых (20/150 х 365).

Для физических лиц, включая ИП, пени рассчитываются исходя из 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования. То есть фактическая ставка также составит 24,33%.

По авансовым платежам пени считаются в аналогичном порядке, исходя из суммы недоимки.

Рекомендации налогоплательщикам, как действовать в условиях высокой ключевой ставки:

• Максимально внимательно ведите расчеты по налогам и сборам. Принцип «лучше переплатить, чем недоплатить» становится более чем актуальным.
• Производите сверку расчетов с налоговой по окончании каждого отчетного и налогового периода, чтобы не допускать просрочки и недоимки по уплате налогов и взносов. Сальдо расчетов с бюджетом должно быть равно нулю. В этой связи нужно обратить внимание на регламент, приведенный в Письме ФНС России от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990.
• В случае разногласий по суммам налоговых платежей с ИФНС лучше сначала уплатить, а потом спорить. Цель — не допустить выездной налоговой проверки.

2. Расчет процентов на сумму несвоевременно возвращенной налоговыми органами переплаты налога

Эта ситуация зеркальная и касается налоговиков. Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, если ИФНС нарушит сроки возврата излишне уплаченного налога, то на сумму, не возвращенную в установленный срок, начислятся проценты, которые будут рассчитаны исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки), действовавшей в дни нарушения срока возврата.

3. Исчисление НДФЛ с дохода физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами (п. 1 ст. 212 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды образуется, если работник получает беспроцентный заем или процент за пользование деньгами ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, если заем в рублях. НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (п. 1 и 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

НДФЛ = Сумма займа х 2/3 ставки рефинансирования х Количество дней за пользование займом в данном месяце /365 (366) х ставка 35%. Дата расчета НДФЛ — последний день месяца.Таким образом, с учетом высокой ставки рефинансирования и ставки НДФЛ 35% выдача займов сотрудникам становится очень невыгодной, ведь в расчете облагаемого дохода учитывается ключевая ставка, действующая в данном периоде, а не в момент подписания договора или выдачи займа.

Надеемся, что будут приняты отдельные специальные меры, которые оградят бизнес от применения высокого уровня ключевой ставки в целях налогообложения.