Антикризисные меры: новая налоговая защита. Дайджест за I квартал 2022 года

Значимые документы

• Федеральный закон от 08.03.2022 № 46-ФЗ
• Федеральный закон от 09.03.2022 № 52-ФЗ
• Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ
• Федеральный закон от 26.03.2022 № 68-ФЗ
• Постановление Правительства РФ от 25.03.2022 № 470
• Постановление Правительства РФ от 30.03.2022 № 512
• Письмо ФНС России от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@
• Письмо ФНС России от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@
• Письмо ФНС России от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@
• Письмо ФНС России от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@
• Приказ Минприроды от 11.06.2021 № 399

Изменения в I части НК РФ: пени для организаций, налоговые каникулы и отсрочки по налогам

Новые полномочия Правительства РФ

Законы № 46-ФЗ и № 52-ФЗ наделили Правительство РФ новыми полномочиями с 1 января по 31 декабря 2022 года в части налогов и взносов. В частности, Правительство РФ вправе:

1. Переносить сроки уплаты налогов и взносов и сдачи отчетности:

• по налогу на прибыль организациям сдвинули срок уплаты авансового платежа;
• по налогу при УСН — срок уплаты налога за 2021 год и авансового платежа за I квартал 2022 года (Постановление № 512).

2. Переносить, отменять или приостанавливать мероприятия налогового контроля.

Так, в целях поддержки бизнеса выездные налоговые проверки IT-компаний приостановлены до 3 марта 2025 года (Постановление Правительства от 24.03.2022 № 448) при условии наличия у компании аккредитации (Постановление Правительства РФ от 18.06.2021 № 929). Проверки возможны только с согласия руководителя или заместителя руководителя вышестоящего налогового органа, руководителя или заместителя руководителя ФНС России. Меры касаются и повторных проверок.

3. Устанавливать основания и условия, в силу которых за опоздание с отчетностью и документами не будет ответственности.
4. Вводить дополнительные основания для отсрочки и рассрочки по налогам и взносам.
5. Вводить особые правила проведения проверок по взносам на травматизм.
6. Иные меры.

Кроме того, в текущем году дополнительными полномочиями наделены и власти субъектов РФ (Закон № 52-ФЗ): они вправе передвигать сроки уплаты региональных и местных налогов, налогов по спецрежимам (УСН, ЕСХН, ПСН).

Расчет пени для организаций

С момента изменения ключевой ставки ЦБ РФ (с 28 февраля 2022 года — 20%, с 11 апреля 2022 — 17%) стало очевидно, что все расчеты, которые привязаны к ключевой ставке (ставке рефинансирования), должны будут рассчитываться исходя из этой величины, в том числе и пени для организаций и физлиц.

Однако для организаций предусмотрена прогрессия в расчетах пени (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• За первые 30 календарных дней включительно — 1/300 действующей ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ России. В силу того что ставка годовая, ее фактический размер за рассчитываемый период составит 24,33% годовых (20/300 х 365) при размере ключевой ставки 20%, или 20,68%, если ставка ЦБ РФ — 17% (с 11.04.2022 г.).
• Начиная с 31 календарного дня по день уплаты недоимки включительно — по 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ России, что фактически составляет 48,67% годовых (20/150 х 365).

Закон № 67-ФЗ на период с 9 марта по 31 декабря 2022 года отменил для организаций прогрессию. За просрочку налоговых платежей пени будут исчисляться исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Это положение действует в том числе в отношении недоимки, которая возникла до вступления в силу закона.

И все равно пени остаются большим бременем для хозяйствующих субъектов. Налицо экономическая выгода — вовремя платить налоги, взносы, предупреждать судебные споры и регулярно проводить сверку с налоговиками.Для физлиц, в том числе ИП, порядок расчета пени остается прежним — исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговые каникулы

Субъектам РФ до 31 декабря 2024 года продлили право устанавливать для ИП налоговые каникулы (Закон № 67-ФЗ). Это касается впервые зарегистрированных и перешедших на УСН или ПСН предпринимателей по ряду видов деятельности. Например, представителей социальной и производственной сферы, бытовых услуг и гостиниц — на УСН (п. 4 ст. 346.20 НК РФ), представителей бытовых услуг, научной сферы, социальной и производственной сфер деятельности  — на ПСН (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Отсрочки по налогам

Все хозяйствующие субъекты в 2022 году вправе обратиться за отсрочкой или рассрочкой по налогам. Исключение — акцизы, НДПИ и налог на добычу углеводородного сырья.

• Отсрочка предоставляется на год, а рассрочка — до трех лет.

Такое право получили организации, которые потеряли доход, но при этом оставили численность штата 90% от прошлого периода и сохранили уровень зарплаты не ниже МРОТ.

При отсрочке на срок более полугода необходимо представить гарантию банка, поручительство или передать в залог недвижимое имущество, кадастровая стоимость которого равна или больше суммы долга по налогам.

Изменения во II части Налогового кодекса: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, транспортный и земельный налоги

НДС

Нулевая ставка НДС предусмотрена для организаций и ИП (Закон № 67-ФЗ):

1. При реализации услуг по временному проживанию в гостиницах, хостелах и иных помещениях. Условия предоставления льготы:

• период действия по общему правилу — с 1 июля 2022 года до 30 июня 2027 года включительно;
• налогоплательщик может применить льготу до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за налоговым периодом введения объекта в эксплуатацию;
• если объект туриндустрии для временного проживания введен после 1 января 2022 года, он должен быть включен в реестр объектов туриндустрии.

Подтвердить право на нулевую ставку и вычет необходимо:

• отчетом о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания;
• документом (его копией), подтверждающим ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, в том числе после реконструкции.

2. При предоставлении в аренду объектов туристской индустрии. Положение о нулевой ставке действует с 1 июля 2022 года. Условия предоставления льготы:

• объект введен в эксплуатацию, в том числе после реконструкции, после 1 января 2022 года;
• числится в реестре объектов туриндустрии;
• ставка применяется до истечения 20 кварталов, следующих за налоговым периодом, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки и вычет:

• подтверждение ввода объекта в эксплуатацию, в том числе после реконструкции;
• договор (копия) об аренде или о пользовании.

Налог на прибыль

Много изменений коснулось этого налога. Организациям передвинули срок уплаты авансового платежа, утвердили нулевую ставку для IT-компаний, разрешили менять способ уплаты авансовых платежей и пр. Как это работает и что делать налогоплательщикам, рассказываем в нашей шпаргалке.

НДФЛ

Федеральный закон № 67-ФЗ внес дополнение в ст. 217 НК РФ — п. 90. Он вводит льготу на доходы, полученные с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года: любой доход в виде материальной выгоды освобождается от НДФЛ. Такая норма улучшает положение налогоплательщика, поэтому ее можно ввести задним числом.

Срок сдачи расчета 6-НДФЛ за год — не позднее 1 марта следующего года. То есть на момент вступления в силу Закона № 67-ФЗ налогоплательщики уже представили расчет и справку за 2021 год, НДФЛ с материальной выгоды был удержан и перечислен в бюджет.

Напомним, что в расчете 6-НДФЛ за 2021 год доход в виде материальной выгоды отражен в разделе 1 в полях 020, 021 и 022 и в разделе 2 в полях 100, 110, 120, 130, 140, 160 и 170 — если налог не был удержан на отчетную дату.Что же теперь делать налоговому агенту? Ориентируясь на Письмо ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@, рекомендуем следующий алгоритм:

1. Удержанный с дохода в виде материальной выгоды НДФЛ организация обязана вернуть работникам. Подайте уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 года, полугодие 2021 года, девять месяцев 2021 года и 2021 год. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога тех физических лиц (приложения № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год), чьи данные уточняются. В приложении № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641.

Раздел 1 не исправляется, в строках 020 и 022 укажите фактически удержанные суммы налога.

Уточните суммы, указанные в полях 110 и 140 расчета. В поле 160 сумма удержанного налога не корректируется. В поле 180 «Излишне удержанный налог» нужно отразить сумму НДФЛ, которая должна быть возвращена налогоплательщикам в 2022 году.

2. Нужно сдать корректировочные справки о доходах только тех лиц, у которых был облагаемый доход в виде материальной выгоды. Для этого в новой справке проставьте номер старой справки, номер корректировки — 01 или 02 и пр. в зависимости от того, какая по счету корректировка. Удержанный налог отражается за вычетом НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды.
3. Известите работников в письменном виде о переплате по налогу. Работник должен написать заявление на возврат НДФЛ в произвольной или принятой у вас форме с указанием реквизитов банковского счета. Срок возврата НДФЛ работнику — три месяца со дня получения заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
4. Организация возвращает налог за счет текущих и будущих платежей по НДФЛ за этого и других работников (Письмо ФНС от 16.08.2019 № АС-4-11/16303@).
5. Если возвращаемая сумма налога больше, чем НДФЛ за три месяца, работодатель должен обратиться в свою ИФНС за возвратом налога. Подать в ИФНС заявление надо не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника. К нему прикладываются выписка из регистра по НДФЛ, платежное поручение на уплату излишне удержанного налога.
6. Налоговая возвращает на расчетный счет организации деньги в течение месяца со дня получения документов от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Еще одно значимое изменение по НДФЛ: доход в виде процентов по вкладам, остаткам на счетах в банках, находящихся на территории РФ, не подлежит налогообложению за 2021–2022 годы (Закон № 67-ФЗ).

УСН

Правительство РФ перенесло срок уплаты налога при УСН за 2021 год и авансовый платеж
за I квартал 2022 года на 6 месяцев с последующей рассрочкой платежей еще на 6 месяцев (Постановление Правительства РФ № 512). Это касается организаций и ИП, у которых основной ОКВЭД на 1 января 2022 года соответствует перечню из Постановления. В него входит, например, производство продуктов, напитков, лекарств и пр.

Таким образом, налог по УСН за 2021 год переносится на 30 сентября 2022 года, то есть по 1/6 суммы нужно перечислять ежемесячно с октября 2022 года, первый платеж — не позднее 31 октября. Авансовый платеж по УСН за I квартал сдвинут на 25 октября
2022 года, то есть по 1/6 суммы нужно платить ежемесячно с ноября 2022 года, первый платеж — не позднее 30 ноября.

Имущественные налоги с организаций

1. Транспортный налог: отменены коэффициенты 1,1 и 2. Они применялись для исчисления транспортного налога с автомобилей стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. и от 5 млн до 10 млн руб. соответственно. Норма применяется при исчислении налога за 2022 год (Закон № 67-ФЗ).
2. Налог на имущество организаций: для расчета применяется кадастровая стоимость недвижимости по состоянию на 1 января 2022 года, если она меньше стоимости на 1 января 2023 года. Исключение — объекты, у которых кадастровая стоимость увеличилась из-за изменения характеристик (Закон № 67-ФЗ).
3. Земельный налог: изменения в порядке исчисления налога аналогичны тем, что произошли по налогу на имущество организаций. За исключением, если стоимость земельного участка была увеличена из-за изменения его характеристик (Закон № 67-ФЗ).

О других антикризисных мерах: обязанностях организаций при снижении чистых активов, расчете НДС за интернет-услуги, новых правилах утилизации компьютеров — читайте в нашей шпаргалке.