Дайджест за апрель 2022 года. Значимые изменения в налогах.

Обеспечительный платеж: новое изменение в НК РФ

• Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ

Согласно ст. 381.1 ГК РФ обеспечительный платеж представляет собой депозит, который уплачивает одна сторона другой как гарантию исполнения обязательств. Он может быть использован, например, на ремонт испорченного арендуемого имущества или на погашение долга по арендной плате.

Обеспечительный платеж позволяет взыскивать долг без принятия мер к его взысканию.В настоящее время внесение или получение обеспечительного платежа не регулируется нормами главы 25 НК РФ. Контролирующие органы высказывали разные точки зрения о налогообложении обеспечительного платежа:

• приравнивается к авансовому платежу, поэтому при применении метода начисления не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• имеет признаки задатка, а значит, не учитывается в доходах в целях налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360);
• приравнивается к залогу в силу того, что имеет одну правовую природу, а поэтому является доходом, не облагаемым налогом на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 27.03.2019 № 03-11-11/20650, от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325).

Ранее финансисты утверждали, что обеспечительный платеж допустимо включать в необлагаемые доходы после истечения срока договора аренды (Письмо от 17.09.2009 № 03-07-11/231).

Таким образом, превалирует мнение, что обеспечительный платеж не учитывается в целях исчисления налога на прибыль.

Федеральный закон № 96-ФЗ урегулировал этот вопрос: обеспечительный платеж не учитывается в доходах и расходах в целях налогообложения налогом на прибыль. Это положение применяется и налогоплательщиками на УСН.

• Поправка внесена в пп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ  и вступит в силу с 1 января 2023 года.

Налог на имущество в отношении капвложений в арендованную недвижимость 

• Письмо Минфина России от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290
• Письмо Минфина России от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10790

Недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта ОС, признается объектом налогообложения в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если налоговая база для такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость.

Налог по недвижимости, переданной в аренду, в том числе по договору лизинга, уплачивает арендодатель, независимо от того, на чьем балансе она учитывается (п. 3 ст. 378 НК РФ). Такое изменение было введено с 1 января 2022 года (Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

По умолчанию арендодатель обязан проводить капитальный ремонт сданного в аренду имущества, а на арендаторе лежит обязанность проводить текущий ремонт (п. 1, п. 2 ст. 616 ГК РФ). Иное стороны могут прописать в договоре.

• Если арендатор за счет своих средств и с согласия арендодателя произвел капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
• Если арендатор производит неотделимые улучшения недвижимого имущества, которые потом учитываются у него в качестве ОС, то именно он по своему месту нахождения уплачивает по таким ОС налог на имущество. Налог рассчитывается исходя из среднегодовой балансовой стоимости капитальных вложений, даже если само помещение облагается по кадастровой стоимости.
• Согласно представленным в письме разъяснениям, если капвложения на неотделимые улучшения в арендованной недвижимости не возмещены арендодателем и учитываются в качестве ОС на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивает арендатор до выбытия этого объекта из состава объектов ОС согласно ФСБУ 6/2020.

Обзор других важных писем ФНС вы найдете в нашей шпаргалке.

НДС за электронные интернет-услуги: рекомендация ФНС РФ

• Письмо ФНС России от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@

Речь идет о так называемом налоге на Google. В общем виде НДС с электронных услуг, перечисленных в ст. 174.2 НК РФ, уплачивает или сама иностранная организация (п. 3 ст. 174.2 НК РФ, п. 1 ст. 143, ст. 174.2 НК РФ), или российская организация — налоговый агент (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Порядок уплаты зависит от конкретной ситуации:

1. Если иностранная организация оказывает электронные услуги через обособленное подразделение на территории РФ, то она самостоятельно уплачивает НДС.
2. Российская организация, которая выступает посредником при продаже электронных услуг иностранных компаний (п. 10 ст. 174.2 НК РФ), будет налоговым агентом по НДС, если место реализации услуг — Россия.
3. Иностранные организации уплатят НДС, если оказывают электронные услуги на территории РФ и самостоятельно ведут расчеты.
4. Такая же обязанность возникает, если иностранные организации выступают посредниками при продаже электронных услуг (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Налоговый учет, отчетность и планирование. Обучение для главного бухгалтера>>>

Налоговики рекомендуют российским организациям выступить в роли налогового агента по НДС в расчетах с иностранными контрагентами, потому что из-за санкций последние не всегда могут перечислить деньги со счетов в иностранных банках на счета Казначейства России. Ссылаясь на Письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937, налоговики отмечают: если российский покупатель за иностранного контрагента самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету, то есть включил в расходы, то налоговики не должны требовать с иностранной организации повторной уплаты НДС в бюджет, как и перерасчета налоговых обязательств у российской организации.

Указанная рекомендация также распространяется на случаи, когда российские организации и ИП покупают иные облагаемые НДС в РФ услуги и товары, местом реализации которых признается территория РФ.

Остаточная стоимость находящихся в лизинге ОС в целях применения УСН

• Письмо Минфина России от 18.03.2022 № 03-11-06/2/20994

Одно из обязательных условий применения УСН — соблюдение лимита стоимости ОС, который не должен превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. Она определяется по объектам ОС, признаваемым амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ.

• Ограничение распространяется не только на организации, но и на ИП (Письмо Минфина России от 22.12.2020 № 03-11-11/112803, п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

По объектам в лизинге важна дата договора. Дело в том, что до 1 января 2022 года ОС в лизинге учитывались в соответствии с условиями договора: или у лизингодателя, или лизингополучателя. При определении лимита стоимости ОС для целей применения УСН принимались в расчет только ОС, признанные амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль. Поэтому и остаточную стоимость считал тот, кто учитывал у себя лизинговое ОС на балансе.

Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в главу 25 НК РФ: с 1 января
2022 года ОС в лизинге являются амортизируемым имуществом только у лизингодателя. Поэтому по договорам, заключенным после этой даты, остаточная стоимость лизинговых ОС для целей применения УСН определяется только лизингодателем. Лизингополучатель вправе применять УСН и не обращать внимание на стоимость объектов ОС, которые находятся у него в лизинге.

По договорам лизинга, заключенным до 1 января 2022 года, критерий по остаточной стоимости ОС соблюдает тот, у кого по условиям договора учитывается объект ОС. По договорам лизинга, заключенным позже, критерий для применения УСН выполняет только лизингодатель.

Работаете с самозанятыми? Есть риски

• Письмо ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674

Налоговая разъяснила, какие обстоятельства могут свидетельствовать о подмене трудовых отношений работой с самозанятым. Иными словами, в каких случаях при камеральной проверке можно говорить о риске переквалификации ГПД в трудовые договоры.

Обобщив судебную практику, ФНС приводит документально подтвержденные обстоятельства, свидетельствующие о переквалификации договоров:

• в предмете договора закреплена трудовая функция, а не выполнение разового задания заказчика;
• нет конкретного объема работ, значит, имеет значение процесс труда, а не достигнутый результат;
• установлена ежемесячная оплата труда в фиксированной сумме;
• размер вознаграждения в течение года не меняется, расчет оплаты за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по ГПД;
• иные обстоятельства.

Налоговая отмечает, что доказательствами наличия трудовых договоров могут быть:

• письменные доказательства — оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу и пр.;
• кадровые документы — графики работы, командировочные документы и пр.;
• расчетные листы о начислении заработной платы;
• иные.

Эти и иные доказательства приведены, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124 по делу № А70-13715/2017.