Как заполнить декларацию по НДС

• Основы налогового регулирования
• Сроки сдачи декларации
• Сроки уплаты налога
• Форма подачи декларации
• Штрафы
• Структура декларации по НДС
• Типовые проводки по бухгалтерскому учету НДС
• Проводки по НДС. Начисление налога
• Учет входного НДС
• Восстановление НДС
• Подтверждающие документы
• Попробуйте сами

Основы налогового регулирования

Налоговую декларацию по НДС представляют организации и индивидуальные предприниматели — плательщики НДС, налоговые агенты, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ налога, в налоговые органы по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ)

Часто у начинающего бухгалтера возникает вопрос: а если организация в отчетный период осуществляла только операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), надо ли сдавать декларацию по НДС?

Ответ: согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять декларации. Исключений нет. Если у организации были операции, не облагаемые НДС, освобожденные от НДС, согласно ст. 149 НК РФ, то заполняется раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

• Официальная позиция Минфина России, УФНС России и судебные решения говорят нам, что декларацию необходимо сдавать.

Сроки сдачи декларации

Налоговым периодом для всех налогоплательщиков НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). По завершении квартала требуется отчитаться по налогу. Для этого надлежит подать в налоговые органы декларацию по НДС.

Последний день представления декларации без штрафов — 25-е число месяца, идущего за отчетным кварталом:

• за I квартал — до 25 апреля,
• за II квартал — до 25 июля,
• за III квартал — до 25 октября,
• за IV квартал — до 25 января.

Больше информации вы найдете в нашем вебинаре «Моя первая декларация по НДС. Советы главного бухгалтера»: алгоритм заполнения, рекомендации эксперта, образцы расчетов. Встреча пройдет уже 31 мая.

Сроки уплаты налога

Вы вправе перечислить НДС в бюджет после завершения квартала в течение первых трех месяцев равными долями также до 25-го числа. Например, оплатить НДС за IV квартал можно одинаковыми частями (1/3 от общей суммы НДС к уплате) до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Форма подачи декларации

Принимая во внимание п. 5 ст. 174 НК РФ, следует знать, что все налоговые декларации по НДС подаются исключительно в электронном виде, иначе документ будет считаться несданным со всеми вытекающими последствиями.

Штрафы

Компания, которая ошибочно сдала отчет по НДС в бумажном виде:

1. Будет оштрафована по ст. 119 НК РФ. Взыскание составит 5% от суммы налога к уплате за каждый просроченный месяц, полный и неполный, но не менее 1 000 руб. и не более 30% от указанной суммы.
2. Организации грозит блокировка счета, если она опоздает со сдачей отчетности более чем на 10 дней. Такое право налоговиков прямо закреплено в п. 3 ст. 76 НК РФ.

Структура декларации по НДС

Декларация состоит из титульного листа и разделов с 1-го по 12-й с приложениями к ним.

Обязательны к заполнению титульный лист и раздел 1. Их заполняют все лица, обязанные сдавать отчет, в том числе при представлении нулевой декларации.

Когда сдаем нулевую декларацию? При отсутствии объекта налогообложения. Остальные разделы и приложения заполняются при наличии соответствующих операций.

Структура декларации:

• Титульный лист
• Раздел 1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика»
• Раздел 2. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Его заполняют компании, наделенными функциями налогового агента.
• Раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2-4 ст. 164 НК РФ». Раздел содержит расчет налога к уплате, после чего сумма переносится в раздел 1.
• Разделы 4, 5, 6 заполняют организации, совершившие в отчетном периоде экспортные операции, облагаемые по ставке 0%.
• Раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации...». Раздел предназначен для операций, на которые налогообложение не распространяется. Если таких нет, раздел не заполняется и не сдается.
• Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Раздел заполняют налогоплательщики, претендующие на налоговые вычеты по НДС. В раздел переносятся данные из книги покупок.
• Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Содержит данные из книги продаж за соответствующий период, каждая запись в книге продаж должна соответствовать отдельному листу раздела 9.
• Разделы 10, 11 актуальны для тех организаций, кто в силу п. 5.2 ст. 174 НК РФ обязан вести и представлять в инспекцию журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.
• В раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ» переносят сведения из счетов-фактур фирмы на упрощенке, случайно выставившей счета-фактуры.

Для фиксации расчетов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счета. Счет 68 «Расчет по налогам и сборам» и его субсчет 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей — расчеты по уплате и суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счету 68 становится сумма, которую организации нужно уплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть еще один счет для проводок: на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» ведется учет налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счету 68.

У счета 19 есть субсчета, например 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно на нем отражать.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счета отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог. 

Форму декларации и анализ счетов 19, 68, 90 вы найдете в конце статьи.

Типовые проводки по бухгалтерскому учету НДС

Давайте разберем, как следует фиксировать в бухучете основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания. 

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Дебет	Кредит	Содержание операции
Счет 90 «Продажи»	Счет 68 «НДС»	Начислен НДС при реализации товаров и оказание услуг по основному профилю компании
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Счет 68 «НДС»	Начислен НДС при продаже и оказанию услуг по дополнительным видам деятельности компании, например при сдаче в аренду помещений
Счет 76 «АВ» или Счет 62.2	Счет 68 «НДС»	Учет налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг
Счет 68 «НДС»	Счет 51 «Расчетные счета»	Учет погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость

Учет входного НДС

Учет входного НДС при приобретении чего-либо с последующим принятием его к вычету:

Дебет	Кредит	Операция
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Учет налога при приобретении товаров, работ и услуг при наличии счета-фактуры
Счет 68 «НДС»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	НДС заявлен к вычету
Счет 41 «Товары»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	НДС по приобретенным товарам, включенный в стоимость товаров

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разными. Например, организация отгрузила товар по ранее полученному авансу или при получении освобождения от НДС. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

Дебет	Кредит	Операция
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	При переходе на спецрежим
Счет 68 «НДС»	Счет 76 «АВ»	При отгрузке товара покупателю по предварительному авансу

Подтверждающие документы

При составлении проводок по каждой операции необходимо прикладывать подтверждающие документы. Это могут быть первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, акты, накладные), а также банковские выписки, бухгалтерские справки и другие.

Порядок заполнения декларации подробно описан в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Значения КБК можно найти в Приложениях № 2 и  № 3 к Приказу Минфина России от 08.06.2021 № 75н (ред. от 22.02.2022) «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)» (зарегистрировано в Минюсте России 30.08.2021 № 64794).

182 1 03 01000 01 1000 110 — налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).

Попробуйте сами

Теперь, опираясь на имеющуюся информацию, попробуйте самостоятельно заполнить декларацию по НДС с имеющимися исходными данными.

ООО «Альфа», ИНН 7708055776, КПП 770801001, директор организации Иванов Иван Иванович.

Компания работает с НДС (20%) и за I квартал 2022 года провела следующие операции:

• реализовала товары (работы, услуги) на сумму 6 916 947,02 руб., в том числе реализовала товары, освобожденные от НДС, на сумму 12 850,02 руб.,
• получила от поставщиков входной НДС по счет-фактурам — 224 625,59 руб.,
• получила частичный аванс в счет отгрузки товаров — 30 252,30 руб.,
• отгрузила товар по полученному ранее авансу — 27 398,22 руб.

Скачайте материалы для самостоятельной работы и заполните декларацию. А проверить, правильно вы все сделали или нет, можно, посмотрев вебинар «Моя первая декларация по НДС. Советы главного бухгалтера».