Учет ОС и капитальных вложений в 2022 году

Что изменилось в порядке учета

Что изменилось в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2022 году

Что надо отразить в учетной политике организации

Какое имущество относится к основным средствам

Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

Что изменилось в порядке учета

Оценка, переоценка и обесценение

Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости ОС, в отличие от старого порядка (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Затраты на приобретение и создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР).

Материальные ценности, предназначенные для создания, улучшения или восстановления ОС, учитываются в составе капитальных вложений (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты не выделены, оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Стоимость материальных ценностей, полученных в процессе покупки, создания, улучшения или восстановления ОС, вычитается из фактических затрат на капитальные вложения (п. 15 ФСБУ 26/2020). К таким МЦ относится, например, продукция, изготовленная в ходе пусконаладочных работ, или запчасти, извлеченные во время ремонта оборудования.

Капитальные вложения проверяются на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (пп. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Если инвестиционная недвижимость учитывается по переоцененной стоимости, то переоценка проводится на каждую отчетную дату, амортизация по ней не начисляется (п. 21, 28 ФСБУ 6/2020).

Накопленная дооценка ОС, кроме инвестиционной недвижимости, списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 20 ФСБУ 6/2020):

• единовременно при списании объекта ОС;
• по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость ОС, меняет первоначальную стоимость, учтенную на счете 01 «Основные средства». Эта норма справедлива, если ОС учитывается по первоначальной стоимости.

По ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, запись по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 01 не корректируется (п. 23 ФСБУ 6/2020, пп. «a», «b» п. 6 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1).

Затраты на капитальный ремонт ОС признаются капитальными вложениями, если эти затраты обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. «а» п. 6, пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Затраты на ремонт, которые признаются капитальными вложениями:

• увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если межремонтный период, то есть «срок службы» ремонта существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• учитываются как отдельный объект ОС, если «срок службы» ремонта существенно отличается от оставшегося СПИ (п. 10 ФСБУ 6/2020)

Правила начисления амортизации

Амортизация ОС начисляется с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Аналогично начисление амортизации прекращается с даты списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ или другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы (пп.  32, 37 ФСБУ 6/2020). Соответственно, СПИ надо пересматривать. Кроме этого, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости.

Сумма амортизации ОС рассчитывается линейным способом: исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

Способ уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020, а значит, его следует прописать в учетной политике. Описание можно взять из отмененного
ПБУ 6/01.

Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020) через счет 83, если проводилась переоценка (на сумму в пределах такой переоценки). Если переоценки не было или суммы, учтенной на счете 83, недостаточно, используйте счет 91.

Что изменилось в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2022 году

• Изменения внесены Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н.

Приказ дополнил перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также уточнил правила их оценки при признании в бухгалтерском учете.

Основные изменения появились в связи с тем, что принят стандарт по учету НМА — ФСБУ 14/2022. И теперь в перечень затрат, которые относят к капвложениям, добавили расходы:

• на приобретение материальных ценностей для создания или улучшения НМА;
• на покупку прав (исключительных, по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые будут использовать как НМА;
• на создание объектов НМА, в том числе при НИОКР;
• на улучшение объектов НМА;
• на покупку, продление, переоформление, подтверждение прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

Изменения действуют начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Но организация может применять их и до указанного срока.

Документ также конкретизировал перечень случаев, когда стандарт не применяется.

Более подробно с изменениями к ФСБУ 26/2020 мы рассказываем на вебинаре.

Что надо отразить в учетной политике организации

В учетной политике должны быть прописаны следующие моменты:

• Новые лимиты стоимости для совокупности объектов или отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
• Критерий существенности величины затрат на ремонты, техосмотры и техобслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев и более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
• Классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020).
• Условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
• Способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете — для каждой группы ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (пп. 16, 17 ФСБУ 6/2020).
• Способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность начисления амортизации ОС. Делать это можно на конец каждого отчетного или иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период.
• Момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020).
• Способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
• Формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
• Порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, из-за которых могут быть пересмотрены элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный или альтернативный (пп. 48, 49 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 26/2020 — ретроспективный или перспективный (пп. 25, 26 ФСБУ 26/2020).

Какое имущество относится к основным средствам

• ОС надо признавать в бухгалтерском учете на дату завершения капитальных вложений по нему. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Имеют материально-вещественную форму.

2. Предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ей продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

3. Предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

4. Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Обратите внимание: все четыре критерия обязательны для признания объекта основным средством. Если какой-то из них отсутствует, то понесенные организацией расходы учитываются в том периоде, в котором они понесены, на соответствующих субсчетах: материалы — на 10-м счете, прочие расходы — на 91-м счете, производственные расходы — на 20-м счете и пр.

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

1. По видам:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.

2.  По группам. Группа основных средств — это совокупность объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).  Пример. Вид — недвижимость. Группы — здания производственные, здания складские, здания административные и пр.

Обратите внимание: для классификации актива в качестве объекта ОС важен срок предполагаемого использования (удержания). Если он не больше 12 месяцев или не более операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то актив надо включить в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения;
• долгосрочные активы к продаже.

Для учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более
12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает
12 месяцев) вы можете установить лимит стоимости:

• для совокупности объектов ОС;
• для отдельного объекта ОС.

Сразу списывать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.

Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике. Если вы установите лимит 100 000 руб. в бухгалтерском учете, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Минфин в своем Письме от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 разъяснил, как контролировать наличие и движение малоценных основных средств: нужно вести бухучет несущественных активов в том же порядке, который установили в ФСБУ 5/2019 для запасов.

Разработчики федеральных стандартов считают, что на счетах бухучета такие активы можно не отражать — достаточно организовать их складской учет. По нашему мнению, лучше следовать рекомендациям Минфина.

Обратите внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы или затраты на создание других активов.

Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

Минфин в Письме от 05.04.2022 № 07-01-09/28453 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.

Обязательно ли определять ликвидационную стоимость? Да, организация обязана в силу требований ФСБУ 6/2020 определять при принятии объекта к учету ликвидационную стоимость как один из элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость может быть определена в размере нуля, если поступления от выбытия ОС несущественны, если ОС будут утилизированы либо невозможно определить сумму поступлений.

Например, ликвидационная стоимость по автомобилю может быть определена как ноль по причине несущественности поступлений от его выбытия, а по офисной технике — в связи с последующей утилизацией.

Более подробно учет основных средств и капитальных вложений мы разбирали на  вебинаре. Смотрите запись, изучайте методические материалы и работайте без ошибок.