Какие обязанности по НДС возникают на УСН

Общие положения

Применение УСН не освобождает бизнес от обязанностей налогового агента по НДС, в ряде случаев — от перечисления НДС в бюджет, представления декларации по НДС или Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом компания или ИП на УСН не является плательщиком НДС, а это значит, что права на налоговый вычет по входному НДС не имеет.

Обязанность уплатить НДС и в ряде случаев представить декларацию возникает, если упрощенец:

• ввозит товары на таможенную территорию РФ;
• является налоговым агентом по НДС;
• выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС;
• ведет общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
• является доверительным управляющим;
• является концессионером, за исключением организаций и ИП, заключивших концессионные соглашения по объектам теплоснабжения, централизованных систем горячего, холодного водоснабжения и водоотведения, их отдельных объектов на территориях населенных пунктов с населением менее 100 000 человек на дату заключения соглашения (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Упрощенцы — налоговые агенты по НДС

Основные ситуации

Упрощенцы выступают в качестве налоговых агентов, если:

• арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
• приобретают у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в России, товары, работы, услуги (ТРУ), которые реализуются в РФ;
• продают конфискованное или реализуемое по решению суда имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;
• покупают или получают сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, а также макулатуру;
• в иных случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.

Сделки с металлоломом, сырыми шкурами и макулатурой

Упрощенец будет налоговым агентом по НДС в том случае, если покупает или получает товары у плательщика НДС. Таким образом, продавцы — плательщики НДС, а покупатели — налоговые агенты по НДС.

Напомним: плательщики «уплачивают» налог, а налоговые агенты — «исчисляют, удерживают и перечисляют», но не «уплачивают». Значит, когда покупатель приобретает лом, шкуры или макулатуру, то продавец уплачивает НДС, а покупатель это действие только выполняет, то есть он перечисляет этот НДС в бюджет. Покупатель является посредником между налогоплательщиком (продавцом) и бюджетом. Поэтому налоговое бремя как было, так и осталось, если не брать в расчет самое главное — операция облагается НДС. Таким образом, продавец получает оплату за вычетом НДС.

Налоговый агент определяет базу по НДС исходя из определенной в договоре стоимости металлолома с учетом НДС. В этом случае налог исчисляется из стоимости металлолома с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Подробный алгоритм действий, пример расчета и порядок заполнения декларации вы найдете в нашей шпаргалке.

Аренда госимущества

Если упрощенцы арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС.

Ставка налога зависит от условий договора.

• Если в договоре аренды НДС не выделен, тогда сумма налога рассчитывается по формуле (п. 3 ст. 161, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с суммы арендной платы = (Сумма арендной платы + (Сумма арендной платы × 20%)) х 20/120

При этом органу власти перечисляется сумма согласно договору, а НДС арендатор уплачивает «за свой счет».

• Если в договоре сумма НДС выделена, тогда налог рассчитывается по расчетной ставке по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы (с учетом НДС) × 20/120

Сумма арендной платы перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог действительно уплачивается из средств арендодателя.

Упрощенец-арендатор должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и оставить его у себя, зарегистрировав в книге продаж.

Кроме того, налоговый агент должен представить декларацию по НДС с заполненными разделами 2 и 9. В разделе 2 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента. Записи ведутся по каждому арендодателю отдельно:

• стр. 020 — наименование налогоплательщика арендодателя
• стр. 030 — ИНН арендодателя
• стр. 050 — код по ОКТМО упрощенца-арендатора
• стр. 060 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
• стр. 070 — код операции (1011703)
• стр. 080–100 — прочерки

В разделе 9 отражаются сведения из книги продаж.

Налоговый агент уплачивает по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, упрощенец вправе учесть НДС в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

• С 1 января 2023 года срок уплаты НДС налоговыми агентами — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Пример. ООО «Икс» — плательщик УСН. Компания торгует в розницу, для этого арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности. Ежемесячная арендная плата составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Деньги перечисляются не позднее 3-го числа месяца, следующего за расчетным.

Организация «Икс» выступает в роли налогового агента, а значит, должна исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы арендной платы в бюджет. Компания определит налоговую базу на дату перечисления арендодателю арендной платы полностью или частично (Письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36500). Сумма НДС, подлежащая удержанию и уплате, определяется расчетным методом. Ставка налога — 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Арендодателю будет перечислено 100 000 руб.

Важно: если госучреждение владеет имуществом на праве оперативного управления, то арендатор не будет налоговым агентом (п. 3 ст. 161 НК РФ, ст. 296 ГК РФ, Письма Минфина России от 30.08.2019 № 03-07-14/67227, от 07.07.2016 № 03-07-14/39827).

Покупка ТРУ у иностранцев

Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если приобретает на территории России ТРУ у иностранных лиц, которые не состоят на налоговом учете в РФ. Налоговая база по таким операциям определяется на дату перечисления иностранному контрагенту суммы за ТРУ с учетом НДС, в том числе в качестве предоплаты. При этом договор может содержать отдельные суммы по ТРУ и НДС, которые должны быть перечислены в бюджет. Если сумма сделки выражена в валюте, то для исчисления НДС она пересчитывается в рубли по курсу на дату определения налоговой базы.

Пример. В I квартале текущего года иностранная компания «Игрек» оказывала ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учетом налогов — 240 000 руб. У иностранной компании нет представительства в России. Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан в I квартале текущего года. Все расчеты — в рублях. Таким образом, ООО «Ромашка» как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС с суммы оплаты услуг: 40 000 руб. (240 000 × 20/120).

• При покупке у иностранцев товаров упрощенец — налоговый агент перечисляет НДС в общие сроки. Особые сроки установлены для работ или услуг: НДС перечисляется в бюджет одновременно с деньгами иностранному контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

С IV квартала 2022 года возвращается обязанность налогового агента при покупке у иностранных компаний электронных интернет-услуг на территории РФ (Федеральный закон № 321-ФЗ). Упрощенцы являются налоговыми агентами только в том случае, если выступают посредниками в таких операциях (ст. 168 НК РФ).

Хотите быть в курсе последних измений в налоговом законодательстве? Смотрите авторский семинар Татьяны Новиковой «Новое в налогах в 2023 году. Годовая бухгалтерская и налоговая отчетность».

Обязанность платить НДС

Несмотря на то что упрощенцы не являются плательщиками НДС, в ряде случаев у них возникает обязанность заплатить налог в бюджет.

НДС при ввозе товаров

Ввоз товаров на территорию России и иные территории под ее юрисдикцией является объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ). В этом случае и компании на УСН должны платить НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Согласно общим правилам сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры (ст. 57 ТК ЕАЭС):

• При выпуске товаров для внутреннего потребления налог уплачивается до их выпуска
  (ст. 135, 136 ТК ЕАЭС).
• Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС уплачивается до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов за установленный срок временного ввоза (ст. 225 ТК ЕАЭС) и др.

Кроме того, таможенное законодательство предусматривает в ряде случаев специальные сроки уплаты НДС.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, упрощенцы с объектом «доходы» учитывают в стоимости товаров, а с объектом «доходы минус расходы» — в составе расходов и в КУДиР выделяют отдельной строкой.

В общем случае сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определяется по формулам:

НДС = Налоговая база × Ставка

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

Ставка НДС применяется в зависимости от вида товаров — 10 или 20%. Исчисляется в российских рублях.

При ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС сумма НДС определяется по формуле (п. 14 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

НДС = (Цена сделки + Акциз) × 20% (или 10%)

Декларация по товарам из стран ЕАЭС представляется по косвенным налогам (утв. Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@). Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием товаров к учету. В этот же срок в ИФНС представляются декларация, заявление о ввозе и документы, подтверждающие ввоз товаров из стран ЕАЭС.

При ввозе товаров из иных стран в таможенные органы представляется декларация на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза ЕАЭС от 20.05.2010 № 257). НДС уплачивается до подачи таможенному органу декларации.

Счет-фактура с выделенным НДС

Когда упрощенцы выставляют счет-фактуру, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС, они должны перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом они в доходах учитывают сумму оплаты за вычетом НДС. Кроме того, возникает дополнительная обязанность — представить декларацию по НДС в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, если упрощенцы-посредники выставляют или получают счета-фактуры по деятельности в интересах другого лица, они обязаны вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Это должны делать также комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, лица, занимающиеся транспортной экспедицией в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении договоров в составе доходов по УСН.

При этом если упрощенцы реализуют или приобретают ТРУ от своего имени, они не должны платить НДС. У них возникает обязанность выставлять или перевыставлять счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Как работать со счетами-фактурами при посреднической деятельности, рассказываем в шпаргалке. Там вы найдете подробный алгоритм, обязанности заказчика и исполнителя, а также правила оформления журнала.

Операции по договорам товариществ

Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если ведут операции по договорам:

• простого товарищества — договоры о совместной деятельности,
• инвестиционного товарищества,
• доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, ст. 346.11 НК РФ).

Номинальным плательщиком НДС выступает лицо, которое ведет дела товарищей, а также выставляет счета-фактуры, ведет книги покупок, продаж. Кроме того, в этой ситуации упрощенцы должны подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1НК РФ).