Лето‑2022: масштабные изменения налогового законодательства

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

С 2023 года ЕНП и ЕНС становятся обязательными (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Вводятся единые сроки уплаты налогов и представления отчетности, меняется порядок взыскания задолженности, зачета и возврата переплаты, начисления пени.

Сроки с 1 января 2023 года:

Налог	Срок уплаты	Срок сдачи отчетности
НДС у налогоплательщика	До 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом	До 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
НДС у налогового агента
Налог на прибыль (налогоплательщик)	Ежемесячные авансовые платежи — до 28-го числа каждого месяца. Авансовые платежи по итогам отчетного периода — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налог по итогам года — до 28 марта следующего года	Декларация за отчетный период — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация за год — до 25 марта следующего года
Налог на прибыль (налоговый агент)	До 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты	Декларация за отчетный период — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая декларация — до 25 марта следующего года
Налог при УСН	Организации и ИП уплачивают: — налог по итогам года — до 28 марта следующего года. — авансовые платежи — до 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом	Организации представляют декларацию — до 25 марта следующего года. ИП — до 25 апреля следующего года
Страховые взносы	До 28-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем	До 30-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом
Налог на имущество организаций	До 28 февраля следующего года — по итогам года. До 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — по итогам отчетного периода	До 25 марта следующего года
Транспортный налог	До 28 февраля следующего года — по итогам года. До 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — по итогам отчетного периода	—
Земельный налог	До 28 февраля следующего года — по итогам года. До 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — по итогам отчетного периода	—

По НДФЛ с 1 января 2023 года установлены особые сроки:

Срок уплаты удержанного с работников НДФЛ	Срок сдачи отчетности
— За период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца уплачивается до 28-го числа текущего месяца. — За период с 1 по 22 января — до 28 января. — За период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года	До 25-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, девятью месяцами. Годовой расчет — до 25 февраля следующего года

Кроме того, НДФЛ придется уплачивать с аванса, то есть с зарплаты за первую половину месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ утрачивает силу с 2023 года). Исчезнет такое понятие, как уплата налога за счет средств работодателя в случае досрочного перечисления НДФЛ.

С 2023 года налоговые агенты фактически смогут уплачивать НДФЛ за свой счет: отменяется положение п. 9 ст. 226 НК РФ. Перечислять средства на ЕНС в счет предстоящей уплаты НДФЛ можно будет до удержания налога у налогоплательщика и после удержания компенсировать то, что было перечислено в бюджет из средств налоговых агентов.

Срок сдачи Расчета 6-НДФЛ также меняется: за квартал, полугодие, 9 месяцев — до 25-го числа следующего месяца, а за год — до 25 февраля.

6-НДФЛ: сроки сдачи в 2023 году

Период представления 6-НДФЛ	Срок представления в 2023 году
Годовая за 2022 год	27.02.2023 (25 и 26 февраля — выходные дни)
I квартал 2023 года	25.04.2023
Полугодие 2023 года	25.07.2023
9 месяцев 2023 года	25.10.2023

Важно: для НДФЛ, удержанного с заработной платы в последний рабочий день 2022 года, срок перечисления остается прежним — не позднее первого рабочего дня 2023 года (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. до 01.01.2023).

Налогоплательщики, кроме отчетности по налогам и взносам, должны будут ежемесячно представлять уведомление. Срок — до 25-го числа, то есть за три дня до срока уплаты налогов, взносов. В уведомлении надо будет отражать суммы налогов, авансовых платежей, взносов, срок уплаты которых раньше, чем срок представления налоговой отчетности, а также если нет обязанности представлять декларацию, например, по транспортному и земельному налогам.

Подробнее с порядком применения ЕНП и ЕНС можно ознакомиться в статье «Единый налоговый платеж для юрлиц и ИП станет обязательным с 2023 года».

Объединение фондов

С 2023 года ПФР и ФСС объединяются в новый Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Сокращенные наименования — Социальный фонд России, СФР (п. 6 ст. 2 Закон № 236-ФЗ).

После объединения начнут работать следующие новшества (Федеральные законы от 14.07.2022 № 237-ФЗ, № 239-ФЗ, № 240-ФЗ):

1. Единый тариф страховых взносов. Их предельная база — установленная база по взносам в Пенсионный фонд.
2. Пониженные тарифы делятся на группы:

• 15% — для субъектов МСП с выплат свыше МРОТ;
• для резидентов ТОР тарифы составят 7,6% — если единая предельная база не превышена и 0% — с выплат свыше нее.

Показатель	До 1 января 2023 года	После 1 января 2023 года
Основной тариф в пределах лимита	ПФР — 22%. ФСС — 2,9%. ФОМС — 5,1%	30%
Основной тариф сверх лимита	ПФР — 10%. ФОМС — 5,1%	15,1%
Предельная база	ФСС — 1,032 млн руб. ПФР — 1,565 млн руб.	Единая база: 1,565 млн руб. х коэффициент индексации
ИП	ПФР — 36 723 руб. ФОМС — 9 119 руб. 1% с доходов сверх 300 000 руб.	45 842 руб. 1% с доходов сверх 300 000 руб.

3. Застрахованными лицами признаются ВКС, а также временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства. Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам таким лицам убрали из перечня выплат, не облагаемых взносами. Помимо этого, с 2023 года взносами будут облагаться выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам членов студотрядов, но тарифы для них будут пониженными.
4. Выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам будут облагаться взносами на ВНиМ.
5. Уменьшится количество отчетов. Организации должны будут сдавать:

• Единый квартальный отчет в СФР вместо существующих сейчас 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД, СЗВ-М и ДСВ-3. Теперь все эти сведения нужно будет представлять в различных разделах единого отчета в СФР.
• Квартальный РСВ остается, но в измененном виде: показывать надо будет только общие суммы по облагаемой и необлагаемой базам, начисленные страховые взносы за отчетный период. Срок — до 25-го числа месяца, следующего после окончания квартала.
• По каждому застрахованному новый отчет в ИФНС по суммам выплат и иных вознаграждений. Срок — до 25-го числа каждого месяца.
• Не позднее следующего рабочего дня надо будет сообщать о начале и окончании срока договора ГПХ.
• Ежеквартально будет представляться реестр по дополнительным страховым взносам и ежегодно, 25 января — данные для назначения пенсий.

Изменения по НДС

1. Федеральный закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ вернул обязанности налогового агента с IV квартала 2022 года при приобретении у иностранных компаний электронных интернет-услуг, местом реализации которых признается территория РФ.

Напомним, что до 2019 года такая обязанность уже была закреплена в НК РФ. В текущем году ФНС выпустила несколько рекомендаций: покупателям электронных услуг у иностранцев выполнять обязанности налоговых агентов добровольно и в декларации по НДС отражать эту операцию в разделе 2 с указанием кода операций по электронным услугам или 1011712 — при денежных расчетах, или 1011711 — при неденежных (Письмо ФНС РФ от 27.04.2022 № СД-4-3/5204@).

С 1 октября 2022 года обязанность налогового агента возникает фактически только у российских посредников.

Пример.  Если иностранная организация продает электронные услуги через российского посредника, то российская организация признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет. В то же время покупатель не будет налоговым агентом, если в дальнейшем электронные услуги будет покупать у российской организации-посредника.Налоговый агент с 1 октября 2022 года обязан выписать себе счет-фактуру в срок не позднее 5 календарных дней месяца, следующего за кварталом, в котором произведена оплата или частичная оплата в счет оказания иностранными организациями электронных услуг. Поправки внесены в ст. 168 НК РФ.

Иностранные организации должны уплатить НДС, только если продают в России электронные услуги физлицам, а также если оказывают их через обособленное подразделение в РФ.

2. С 2023 года сроки уплаты авансовых платежей, сроки уплаты НДС налоговыми агентами и иностранными организациями перенесены в связи с введением ЕНП и ЕНС. Налог придется уплачивать не 25-го,
   а 28-го числа.
3. С 2023 года по НДС будет действовать новый порядок возмещения (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).

Изменения по налогу на прибыль

Достаточно много изменений внесли летние законы в налог на прибыль. Часть из них вступает в силу 1 января 2023 года, но есть и новшества, введенные задним числом, начало их действия — 1 января 2022 года или раньше.

Подробности вы найдете в нашей традиционной шпаргалке.

Изменения по НДФЛ

• С 14 июля 2022 года социальный налоговый вычет можно получить за медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные детям до 24 лет, получающим образование очно (Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ).
• С 14 июля 2022 года не облагаются акции российских организаций (доли участия в УК), в отношении которых иностранные государства ввели санкции, если человек владел им более года. Норма действует с 1 января 2022 года.
• Согласно новому п. 92 ст. 217 НК РФ не облагается и доход от реализации золота в слитках, полученный в 2022 и 2023 годах. Норма действует с 14 июля 2022 года по отношению к доходам, полученным с 1 января 2022 года.

Кроме того, Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ установил особенности налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами.