Учет в обособленных подразделениях

Постановка подразделения на учет

Обособленное подразделение (ОП) — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца (ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159).

Для признания ОП нужно, чтобы рабочее место было предусмотрено именно для работника организации, с которым заключен трудовой договор (ст. 16 и ст. 20 ТК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@). При этом имеет значение то, на какой период создано рабочее место, а не сколько времени фактически работник там находится и на каких условиях — вахтовый метод или командировка (Письмо Минфина России от 25.07.2022 № 03-02-07/71236).

Если организация не может самостоятельно определить, можно ли присвоить созданному рабочему месту статус ОП, она может обратиться с документами и сведениями о нем в налоговый орган. Налоговики сами примут решение по постановке или об отказе в постановке его на налоговый учет (п. 9 ст. 83 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.09.2021 № АБ-4-14/13284@).

Обособленные подразделения можно разделить на три категории:

• представительство (п. 1 ст. 66 ГК РФ),
• филиал (п. 2 ст. 66 ГК РФ),
• иное ОП.

Сведения о филиалах и представительствах должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. «н» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Они ставятся на налоговый учет автоматически на основании данных, представленных в ЕГРЮЛ.

О других созданных ОП организация должна сообщить самостоятельно. Для этого нужно направить по месту учета организации сообщение по форме С-09-3-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@). Срок подачи сообщения — один месяц со дня создания ОП (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в пределах одного муниципального образования создается несколько ОП, то организация вправе для постановки на учет всех ОП выбрать одну налоговую инспекцию (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого нужно направить вместе с сообщением о создании ОП уведомление по форме № 1-6-Учет (приложение № 4 к Приказу № ЕД-7-14/632@). Тогда и отчетность по всем ОП нужно будет сдавать только в одну инспекцию.

Штраф за несообщение или несвоевременное сообщение о создании ОП — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 13 приложения к Письму ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

Постановка на учет в ПФР и ФСС

В ПФР и ФСС надо ставить на учет только те ОП, которым открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты в пользу физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для постановки на пенсионный учет в ПФР обращаться не нужно. Достаточно в течение месяца сообщить в налоговый орган по месту учета о наделении ОП полномочиями делать выплаты в пользу физических лиц по форме КНД 1112536 (приложение № 3 к Приказу № ЕД-7-14/632@, пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Эти сведения налоговики передадут в ПФР самостоятельно.

Для регистрации в ФСС по месту нахождения ОП нужно направить:

• заявление о регистрации ОП;
• подтверждение наличия счета в банке;
• копии документов, подтверждающих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Обратите внимание: с 1 января 2023 года ПФР и ФСС будут объединены в единый Социальный фонд России, поэтому порядок изменится (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).

Налог на прибыль

Часть налога на прибыль, которая зачисляется в федеральный бюджет, не распределяется между ОП, а уплачивается головной организацией в полном размере.

Налог, который зачисляется в региональный бюджет, распределяется между подразделениями. Если в одном регионе находится несколько ОП, то уплату налога по ним можно объединить, возложив это на одно ответственное ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Для выбора ответственного ОП нужно направить в налоговую уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (приложение № 1 к Письму ФНС России от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).                          

Для регионального налога на прибыль нужно сделать расчет по формуле:

Налог на прибыль ОП = Общая налогооблагаемая прибыль организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога

Доля прибыли ОП рассчитывается так:

Доля прибыли ОП = (удельный вес ССЧ или расходов на оплату труда  ОП + удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2

Организация сама решает, какой из показателей применять: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Это нужно отразить в учетной политике.

В конце статьи вы найдете подробный пример расчета налога в ситуации, когда организация создала обособленное подразделение в другом регионе.

При расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, нужно учесть следующие особенности:

• При выборе ответственного ОП все показатели, применяемые при расчете, определяются в целом по группе ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
• При расчете доли амортизируемого имущества учитывается имущество, которое не подлежит амортизации согласно п. 2 ст. 88 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-03-06/1/9631).
• В расчете показателя не учитываются ОС, выведенные из состава амортизируемого имущества, находящиеся на длительной консервации, реконструкции, модернизации и пр. (Письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364).
• В состав амортизируемого имущества ОП нужно включать имущество, которое используется в этом ОП, вне зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается (Письмо Минфина России от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).
• Когда ни у организации, ни у ОП нет амортизируемого имущества, для расчета используется только среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68416).
• В расчете участвуют только ОС, другое амортизируемое имущество в расчет не принимается (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).
• Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется так же, как и при расчете налога имущества организаций (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
• При расчете среднесписочной численности надо опираться на Приказ Росстата от 24.11.2021 № 832.

Организации составляют декларацию по налогу на прибыль с учетом особенностей, указанных в Приказе ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

При наличии ОП нужно подавать налоговую декларацию:

• по месту учета организации;
• по каждому ОП по месту его учета или по каждой группе ОП по месту учета ответственного подразделения.

В декларацию в целом по организации дополнительно включается приложение № 5 к листу 02 —по организации без учета ОП и по каждому ОП или группе ОП, если выбрано ответственное подразделение.

Декларация по ОП или группе ОП включает:

• титульный лист;
• приложение № 5 к листу 02 по ОП или группе ОП;
• подраздел 1.2 разд. 1 — составляется только при уплате ежемесячных авансовых платежей.

НДФЛ

Организация должна сдавать отдельный отчет по форме 6-НДФЛ и уплачивать НДФЛ по месту учета организации и каждого ОП. 

Если в одном муниципалитете находится несколько ОП, то сдачу отчетности и уплату налога можно поручить одному ответственному подразделению (п. 2 ст. 288 НК РФ). В этой роли может выступать и сама организация (Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Для выбора ответственного ОП нужно направить уведомление по форме КНД 1150097 (Приказ ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@) только по месту учета ответственного ОП. Информацию о выборе налоговые других ОП получат автоматически (Письмо ФНС России от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@). 

Нельзя выбрать ответственное ОП, когда подразделения находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (Письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@). Но можно поставить все ОП, находящиеся в этих городах, на учет в одной налоговой инспекции (последний абзац п. 4 ст. 83 НК РФ).Платить налог и подавать отчетность по форме 6-НДФЛ по ОП или группе ОП нужно в отношении доходов следующих физлиц (п. 7 ст. 226 НК РФ):

• работников подразделения, с которыми заключен трудовой договор. Сведения о месте работы в ОП должны быть отражены в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ);
• лиц, с которыми заключен договор ГПХ от имени ОП. Не имеет значения, где такое лицо фактически выполняет работы или оказывает услуги.

Для организации дистанционной работы обособленное подразделение создавать не нужно. Поэтому НДФЛ следует уплачивать по месту нахождения ОП или головной организации, к которым относится дистанционный работник (ст. 312.1 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@).

По ОП или группе ОП нужно сдавать отдельные расчеты 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета ОП (Письма ФНС России от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Титульный лист формы 6-НДФЛ по подразделению заполняется по общим правилам, на нем указываются:

• КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
• код налогового органа, в который подается расчет;
• код «220» места представления расчета;
• наименование организации (в поле «Налоговый агент»);
• код ОКТМО муниципального образования, в котором находится ОП или группа ОП.

По итогам года в составе раcчета 6-НДФЛ сдается Справка о доходах по ОП (п. 5.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). По ОП она заполняется в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При уплате НДФЛ по месту нахождения ОП есть особенности (п. 4 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н, Письмо ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@). В платежном поручении надо указать:

• КПП, присвоенный по месту учета ОП или ответственного ОП;
• в реквизите «Плательщик» — головную организацию или ОП в зависимости от того, кто перечисляет налог;
• ИНН и КПП налоговой инспекции, в которую платится налог;
• код ОКТМО муниципального образования (реквизит «105»), в котором находится ОП или группа ОП.

С 1 января 2023 года организации будут уплачивать налоги, страховые взносы, пени, штрафы и пр. в виде единого налогового платежа (ЕНП). Это касается и НДФЛ, поэтому с 2023 года заполнять на него отдельные платежные поручения не нужно. Поскольку налог уплачивается до представления расчета 6-НДФЛ, то в налоговую нужно будет направить уведомление об исчисленной сумме (п. 9 ст. 58 НК РФ в новой редакции). В течение 2023 года его можно представлять в виде распоряжения (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). В распоряжении нужно будет указывать, какие суммы НДФЛ в бюджеты каких муниципальных образований в какие сроки перечислить.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций раздельно уплачивается только по тем ОП, у которых отдельный баланс. Поскольку объект налогообложения — недвижимое имущество, то нужно, чтобы его место расположения совпадало с местом расположения ОП. Такую связь выстраивает НК РФ.

Поэтому если имущество находится вне места нахождения ОП, на балансе которого оно числится, налог нужно платить по месту нахождения имущества. Это касается случаев, когда имущество облагается как по кадастровой (п. 6 ст. 383 НК РФ), так и по среднегодовой стоимости (ст. 385 НК РФ).

Если организация будет уплачивать налог по месту нахождения ОП, она должна представить по ОП отдельную декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.04.2020 № БС-4-21/5512@).

Земельный и транспортный налоги

Особых правил по уплате этих налогов для организации с обособленными подразделениями не предусмотрено. Земельный налог уплачивается по месту нахождения земельного участка, а транспортный — по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Как вести бухгалтерский учет по обособленному подразделению, рассказываем в шпаргалке.