Упрощенец получил дивиденды. Как быть с налогом на прибыль?

Случаи, когда упрощенец платит налог

Налог на прибыль необходимо уплатить, если были поступления в виде:

• дивидендов от российских или иностранных организаций;
• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, некоторым видам облигаций и иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• прибыли контролируемых иностранных компаний.

Налог на прибыль с дивидендов

В общем случае порядок исчисления налога упрощенцами аналогичен налогообложению лиц на ОСНО.

В налоговом законодательстве под дивидендами понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале. Это касается в том числе процентов по привилегированным акциям. Кроме того, дивидендами признаются любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Понятие дивиденды рассматривается в контексте АО (ст. 42 Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ). Для ООО — это распределение чистой прибыли общества (Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако суть этих понятий одна. Поэтому, говоря о дивидендах, будем подразумевать не только выплаты АО, но и ООО.

С позиции налогового учета, налогового законодательства и разъяснений контролирующих органов к дивидендам приравнены, в частности:

• Суммы выплат, превышающие взнос акционера в уставный капитал при ликвидации организации. Следовательно, выплаты, произведенные в пределах взноса, не признаются дивидендами (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.12.2018 № 03-03-06/2/88520).
• Доходы в виде имущества или имущественных прав, а также денежных средств при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации в части превышения произведенных акционером (участником) расходов на приобретение акций, долей, паев (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это положение применяется и в отношении иностранных организаций.
• Иные аналогичные доходы.

Организация вправе выплачивать промежуточные дивиденды: по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом если по итогам года будет убыток, то произведенные выплаты нельзя переквалифицировать в целях налогообложения как иные выплаты. Такие промежуточные выплаты признаются дивидендами (Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152).

Дивидендами не признаются выплаты (1 п. 2 ст. 43 НК РФ):

• Акционеру в пределах его взноса в уставный капитал. При этом выплаты могут быть как в денежной, так и в натуральной форме.
• В виде передачи в собственность акционеров (участников) акций этой же организации.
• НКО на ее основную уставную деятельность, не связанную с предпринимательством, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Порядок налогообложения дивидендов зависит, от кого получены дивиденды — от российской или иностранной организации.

Дивиденды от российской организации

Полученные от российской организации дивиденды подлежат налогообложению у налогового агента (пп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ). Иными словами, организация получает сумму дивидендов за минусом налога на прибыль, а российская организация, выплачивающая дивиденды, исчисляет, удерживает и перечисляет с этой суммы налог на прибыль. Организация, выплачивающая дивиденды, рассчитывает сумму налога на прибыль по каждому налогоплательщику и применительно к каждой выплате (п. 4 ст. 275 НК РФ).

Таким образом, налогом при УСН полученные дивиденды не облагаются, в КУДиР и в декларации эта сумма не отражается (Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-05/223). При этом полученные дивиденды не учитываются при расчете предельного размера доходов с целью применения УСН.

Налоговый учет полученных дивидендов от российской организации следует вести в самостоятельно разработанном регистре налогового учета. Форму следует утвердить в учетной политике.

Дата получения дохода в виде дивидендов — дата зачисления на расчетный счет.

Если дивиденды получены в виде имущества, датой получения считается дата поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). Цена сделки определяет размер полученных дивидендов. Если сделка не является взаимозависимой, то цена приравнивается к рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ).

Пример

Распределяется имущество ликвидируемого ООО. Организация на УСН, которая является участником ООО, в результате ликвидации получила материалы. Рыночная стоимость материалов — 500 000 руб. (без учета НДС). Доля участия — 25%. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества — 300 000 руб. Ликвидируемая организация в отчетном периоде дивиденды не получала, выплаты участнику не делала.

Участник на УСН получает доход в натуральной форме — материалы. Поэтому у ликвидируемой организации нет обязанности налогового агента по налогу на прибыль. В то же время появляется обязанность письменно сообщить в ИФНС по месту своего учета о начисленной сумме налога на прибыль и о невозможности удержать налог. Это нужно сделать в течение месяца (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Упрощенец обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль с суммы полученных дивидендов в виде имущества (п. 1 ст. 45, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Стоимость имущества превышает взнос в УК общества, поэтому у участника–упрощенца возникает доход на сумму превышения — 200 000 руб. (500 000 руб. — 300 000 руб.), который приравнивается к дивидендам (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Ставка налога на прибыль — 13%, так как доля участия в УК организации, которая ликвидируется составляет менее 50% (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога на прибыль исчисленная налогоплательщиком — упрощенцем составит 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

Дивиденды от иностранной организации

Расчет налога на прибыль

Упрощенец, получающий дивиденды от иностранной компании, должен самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, а также представить декларацию по налогу (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на прибыль с полученных от иностранной организации дивидендов рассчитывается по формуле:

            Налог = Сумма дивидендов х Ставка налога

Обратите внимание: начисленные в иностранном государстве дивиденды облагаются в соответствии с их законодательством. Поэтому российская организация получит дивиденды за минусом удержанного и уплаченного за рубежом налога.

Российская организация исчисляет налог на прибыль со всей суммы начисленных, а не выплаченных иностранной организацией дивидендов в пользу российской. Ставка налога на прибыль применяется к сумме дивидендов без учета удержанного налога в иностранном государстве. Таким образом налицо факт двойного налогообложения: сначала с начисленной суммы дивидендов удерживается сумма налога в иностранном государстве, оставшаяся сумма дивидендов перечисляется российской организации, и она в свою очередь второй раз рассчитывает налог на прибыль с начисленной суммы дивидендов — без учета удержания в иностранном государстве налога.

• Показатель «Сумма полученных дивидендов» — это полная сумма распределенных дивидендов до удержаний в иностранном государстве (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 1 ст. 311 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов отражаются во внереализационных доходах, но для целей налогообложения — исключаются.

Дата получения дохода в виде дивидендов в денежной форме — дата зачисления на расчетный счет.

Если дивиденды в виде имущества, то датой получения дохода будет дата поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ. Это возможно при выполнении следующих условий:

• с иностранным государством, в котором получены дивиденды, заключен двусторонний международный договор Российской Федерации об избежании двойного налогообложения;
• в международном договоре предусмотрен зачет;
• у сторон есть документы, подтверждающие право на зачет — платежные документы, подтверждающие уплату налога за рубежом и декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (утв. Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@).

Максимальный возможный размер зачета — сумма налога, исчисленного с дивидендов в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Пример

Организация на УСН является участником в иностранной организации, находящейся за рубежом. Доля участия — 10%. Дивиденды облагаются в России по ставке 13%. Иностранная организация распределила в пользу российской дивиденды в сумме 100 000 руб. Налог, удержанный в иностранном государстве, составил 15 000 руб. Таким образом, на расчетный счет российской компании поступили дивиденды в сумме 85 000 руб. (доход, выраженный в валюте, пересчитывается в рубли на дату признания дохода). Но по российским законам должен быть рассчитан и уплачен налог на прибыль в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

Между РФ и иностранным государством, в котором выплачены дивиденды, заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Это значит, что налог, уплаченный в иностранном государстве (15 000 руб.) принимается в зачет исчисленной суммы налога на прибыль на территории РФ (13 000 руб.). Разница — 2 000 руб. («переплата» в иностранном государстве) не учитывается в целях налогообложения.

Декларация по налогу на прибыль при получении дивидендов от иностранной организации

Налогоплательщик-упрощенец, получающий дивиденды от иностранной организации, обязан представить декларацию по налогу на прибыль. Порядок заполнения декларации утвержден Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В ее составе должны быть:

• титульный лист,
• подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1,
• лист 02,
• приложения № 1 и 2 к листу 02,
• лист 04.

Порядок отражения в декларации полученных от иностранной организации дивидендов вы найдете в нашей шпаргалке.