8 800 500-95-51
Заказать звонок
Оставьте свой номер телефона и мы вам перезвоним
Наш менеджер скоро вам позвонит

Доплата за вредные условия труда

Горбова Наталья Сергеевна, 20 августа 2013

В соответствии с трудовым законодательством, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на определенные выплаты, компенсирующие работу в условиях, отличных от нормальных. Какие это компенсации? Каков их порядок налогообложения? Как определяется размер этих компенсаций? Относятся ли к этой категории офисные сотрудники, которые целый день работают за компьютером? Ответы на эти и другие вопросы читайте в нашей статье.

Однозначного ответа в настоящее время нет. Часто вопросы предоставления компенсаций таким работникам решаются в суде и судебные решения разнообразны.

Компенсации за вредные условия труда

В Постановлении от 20.11.2008 № 870 Правительство РФ установило минимальный размер соответствующих компенсаций, предоставляемых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда.

На сегодняшний момент по результатам аттестации рабочих мест сотрудникам устанавливаются следующие компенсации:

  • сокращенная продолжительность рабочего времени — не более 36 часов в неделю (ст. 92 Трудового кодекса РФ);
  • ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск — не менее 7 календарных дней;
  • повышение оплаты труда — не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Это минимальный, установленный законом, размер гарантий и компенсаций, которые работодатель обязан предоставить сотрудникам.

В Информационном письме Минтруда РФ от 13.02.2013 г. указано, что пока работодатель может самостоятельно по результатам аттестации рабочих мест установить повышенные или дополнительные компенсации.То есть, в Письме речь идет об установлении дополнительных гарантий к уже установленным законодательством компенсациям.

В Определении КС РФ и Решении ВС РФ отмечено, что основанием для предоставления компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, являются конкретные условия труда, определяемые по результатам аттестации рабочих мест, а не включение профессий в соответствующий Список. Следовательно, право на компенсацию определяется только выводами аттестационной комиссии, которые сформулированы в акте. Поэтому, такие работники имеют право на соответствующие компенсации в размерах не ниже установленных Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 № 870. На это указывает и Решение ВС РФ от 04.06.2013 № АКПИ13-411.

Порядок установления компенсаций за вредные и опасные условия труда Минтруд РФ привел в Информационном письме от 13.02.2013 г. В этом документе приведен перечень документов, которые работодатель может использовать для установления соответствующего размера компенсации:

  • Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22.
  • Инструкция о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.
  • Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за вредные условия труда, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78.

Кроме того, Конституционный Суд в своем Определении от 07.02.2013 N 135-О отметил, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее семи календарных дней должен предоставляться всем работникам с вредными и (или) опасными условиями труда. Это касается даже тех работников, чьи профессии, должности или выполняемая работа не предусмотрены Списком, но работа которых в условиях воздействия вредных или опасных факторов подтверждается результатами аттестации рабочих мест по условиям труда.

В свою очередь, Верховный Суд в Решении от 14.01.2013 N АКПИ12-1570 отметил, что при установлении по результатам аттестации рабочих мест, работник, независимо от того, поименованы или нет его профессия, должность в Списке, имеет право на соответствующие компенсации в размерах не ниже установленных Постановлением № 870. Однако, в случаях, когда по данной профессии, должности Списком предусмотрены более высокие компенсации, подлежит применению именно Список. Ведь до настоящего времени не принят нормативный правовой акт, позволяющий дифференцировать виды и размеры компенсаций в зависимости от степени вредности условий труда.

Рабочие места офисных работников не подлежат обязательной аттестации, поэтому компенсации таким работникам не предоставляются. Однако если офис находится на территории вредных и опасных производств, можно рекомендовать работодателям провести аттестацию и определить степень вредного воздействия на офисных работников опасных производств.  Тогда, по результатам аттестации можно будет говорить о возможности предоставления офисным работникам всех предусмотренных компенсаций.

Рассмотрим вопрос с позиции налогообложения: какие компенсации и гарантии подлежат или не подлежат налогообложению НДФЛ:

1. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым во вредных условиях является гарантией, а не компенсационной выплатой. Поэтому суммы оплаты таких отпусков облагаются НДФЛ на общих основаниях и включаются в базу для начисления страховых взносов на ОПС, ОМС и социальное страхование, в том числе на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

2. Дополнительные выплаты к заработной плате за вредные условия труда выплачиваются на основании ст. ст. 147, 164 ТК РФ. Компенсационные выплаты по ст. 147 ТК РФ по своей сути не являются компенсацией, а представляют собой надбавку к заработной плате, на которую освобождение от НДФЛ не распространяется. Такие выплаты отличаются от компенсации за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда, которая установлена ст. 164 ТК РФ. Именно такие выплаты не облагаются НДФЛ (Письмо МФ РФ от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165).

Арбитражная практика разделяет такие правила налогообложения. Выплата компенсации за действие вредных производственных факторов не зависит от аттестации рабочих мест, а обусловлена лишь занятостью работника на работах с вредными условиями труда. Так как  отсутствие аттестации не означает, что вредных производственных факторов нет или они не превышают производственных нормативов (Постановление ФАС УО от 29.04.2010 N Ф09-2821/10-С2).

Минимальный размер компенсации работникам, занятым на вредных и опасных производствах составляет 4% от зарплаты (Постановление № 870). По мнению МФ РФ она также подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо МФ РФ от 19.06.09 № 03-04-06-02/46).

3. Согласно ст. 222 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются бесплатно по нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Обратите внимание, по письменному заявлению работника вместо этого ему может быть выдана компенсационная выплата в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором. Нормы и порядок применения такой льготы приведены в Приказах Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н и от 16.02.2009 № 46н – для особо вредных производств.

Данные компенсации, включая лечебно — профилактическое питание для работников, занятых на особо вредных производствах, не облагается НДФЛ (п.3 ст. 217 НК РФ). Об этом говорится в Письме ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-3-3/433@. При этом налоговики не увязывают применение данной нормы с аттестацией рабочих мест.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    664 просмотра
Курс повышения квалификации для бухгалтеров. 6 онлайн-уроков, 16 практических задач, удостоверение о повышении квалификации
Комментарии    Написать свой

Комментариев пока нет, станьте первым!

Спасибо за ваше мнение!