ФСБУ 28/2023: новый стандарт по инвентаризации

Кто должен применять ФСБУ 28/2023

Новый федеральный стандарт учета утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н. Использовать положения стандарта надо всем организациям, за исключением учреждений бюджетной сферы (п. 1 ФСБУ 28/2023).

При этом стандарт не распространяется на драгоценные металлы и камни. Их инвентаризация проходит по правилам, которые устанавливает отдельный нормативный документ  — Инструкция, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н.

Когда ФСБУ «Инвентаризация» вступает в силу и как перейти заранее 

В обязательном порядке ФСБУ 28/2023 надо применять с 1 апреля 2025 года (п. 1 Приказа № 4н). Соответственно, инвентаризация, например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 и 2024 годы проводится по старым правилам.

При этом компания может досрочно, уже в 2023 году, перейти на новые правила инвентаризации, установленные ФСБУ 28/2023. Ведь стандарт уже вступил в силу 16 апреля 2023 года, через 10 дней после дня официального опубликования на интернет-портале правовой информации 5 апреля 2023 (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Если организация решит применять стандарт до 1 апреля 2025 года, она должна будет внести соответствующие изменения в учетную политику организации (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на вебинаре «ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: разберем новые требования»

Какие нововведения появились по инвентаризации

ФСБУ «Инвентаризация» внес целый ряд изменений, в частности:

1. Появились общие требования к инвентаризации: полнота, способы, которыми выявляют фактическое наличие объектов, документирование, своевременность и обоснованность отражения результатов и пр.
2. Закреплены понятия «объекты инвентаризации», «фактическое наличие объектов инвентаризации», «срок проведения инвентаризации» и пр.
3. Разрешено определять наличие объекта, например, с помощью видео- или фотофиксации.
4. Право устанавливать состав документов инвентаризации предоставлено самой организации. Ранее перечень был регламентирован законодательно.
5. Введены новые требования к оценке результатов инвентаризации: оценка на дату, когда проводили инвентаризацию, оценка недостачи по балансовой стоимости и пр.
6. Для каждого случая обязательной инвентаризации установлена дата, когда ее нужно провести.
7. Уточнены случаи, когда можно не создавать инвентаризационную комиссию: если в организации есть только руководитель и бухгалтер, инвентаризацию проводит аудитор или ревизионная комиссия. Ранее это было возможно только при малом объеме работ, когда инвентаризацию проводит ревизионная комиссия.

Подробный разбор новшествах Минфин России дает в Информационном сообщении от 12.04.2023 № ИС-учет-44.

Что относится к объектам инвентаризации

Инвентаризация должна выявить все активы и обязательства организации, в том числе (п. 3, 18 ФСБУ 28/2023):

• объекты бухучета, которые не учитывают в активах и обязательствах, но отражают на забалансовых счетах, информацию о которых раскрывают в бухотчетности;
• нематериальные активы и капвложения в них;
• деньги на счетах, финансовые вложения;
• дебиторскую задолженность;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• источники финансирования деятельности организации.

Когда и как надо проводить инвентаризацию

Инвентаризация может быть:

• Обязательная, которую проводят в определенных законодательством случаях (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 15 ФСБУ 28/2023).
• По решению руководителя, которую проводят в рамках системы внутреннего контроля сохранности имущества. Это может быть, например, внеплановая инвентаризация склада ГСМ или внезапная ревизия кассы.

Среди особенностей проверки объектов можно назвать такие (п. 23-25 ФСБУ 28/2023):

• Основные средства, капвложения в них, запасы, наличность и денежные документы проверяют по местонахождению активов и каждому матответственному.
• Нельзя определять наличие активов со слов матответственных или по регистрам бухучета.
• Количество запасов в неповрежденной упаковке поставщика можно посчитать исходя из числа упаковок, выборочно проверив их часть.
• Вес или объем навалочных запасов можно определить по обмерам и техническим расчетам.

Когда инвентаризация обязательна и в какие сроки

Обязательную инвентаризацию нужно проводить в определенных случаях и в предусмотренные для этого сроки. Если организация:

1. Составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность — инвентаризацию надо провести по состоянию на конец 31 декабря, за исключением инвентаризации (подп. «а» п. 15, подп. «а» п. 16 ФСБУ 28/2023):

• активов, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, которые инвентаризировались не ранее 1 октября отчетного года;
• основных средств, по которым проводится инвентаризация раз в три года;
• библиотечного фонда, который инвентаризируется раз в пять лет;
• запасов организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненной к ним местности, и их инвентаризация проводится в периоде наименьшего остатка.

2. Передает активы (кроме обычной деятельности) в аренду или управление либо отчуждает их — непосредственно перед этими событиями (подп. «б» п. 15, подп. «б» п. 16 ФСБУ 28/2023).
3. Меняет материально ответственного работника — на день приемки-передачи дел (подп. «в» п. 15, подп. «в» п. 16 ФСБУ 28/2023).
4. Установила, что активы утрачены, испорчены или повреждены — непосредственно по обнаружению факта (подп. «д» п. 15, подп. «д» п. 16 ФСБУ 28/2023).
5. Пострадала от пожара, аварии, стихийного бедствия, других чрезвычайных ситуаций — по окончании соответствующего события, если это возможно (подп. «е» п. 15, подп. «е» п. 16 ФСБУ 28/2023).
6. Реорганизована или ликвидирована — до даты составления соответствующих документов, например, передаточного акта в случае реорганизации в форме выделения или разделения (подп. «ж», «з» п. 15, подп. «ж», «з» п. 16 ФСБУ 28/2023).

При этом сроки проведения инвентаризации определяет ее руководитель. Их можно конкретизировать в положении об инвентаризации, в том числе в составе учетной политики (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 17 ФСБУ 28/2023).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на вебинаре «ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: разберем новые требования»

Как квалифицировать и учитывать результаты инвентаризации

Инвентаризация может выявить расхождения между фактическим наличием и сведениями регистров бухучета. Это и есть результат, который влияет на данные учета. Чтобы его квалифицировать, нужно определить (пп. 8, 9 ФСБУ 28/2023):

• есть ли объекты в излишке;
• какова недостача активов — в пределах, сверх или при отсутствии норм естественной убыли;
• можно ли использовать испорченные и поврежденные активы или их продать;
• есть ли пересортица активов;
• можно ли возместить недостачу, списать дебиторскую задолженность как сомнительную или безнадежную, списать обязательства и т.д.

Результаты инвентаризации принимают к бухгалтерскому учету на дату, когда проводилась инвентаризация, в следующем порядке (пп. 10, 11, 12 ФСБУ 28/2023):

Результат инвентаризации	Порядок учета
Активы в излишке	Включают в доходы по их справедливой или балансовой стоимости либо балансовой стоимости аналогичных активов
Недостача активов	Относят на виновных лиц, если есть основания для возмещения, или на расходы по их балансовой стоимости
Расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств	Принимают к учету в суммах из документов, подтверждающих задолженности и обязательства, которые организация признает правильными
Расхождения в оценочных обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах	Принимают к учету по суммам, которые подтверждены расчетами

При этом справедливая стоимость определяется согласно требованиям МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н). А балансовая стоимость активов — по нормам соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Кроме того, зачет излишков и недостач активов в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 13 ФСБУ 28/2023).

Многие общие правила нового стандарта, например, об инвентаризационной комиссии и обязательности ее работы в полном составе, остались привычными и общеизвестными. И вместе с этим в ФСБУ 28/2023 прописан принципиально новый порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.