Налоговый дайджест: что изменилось в I полугодии 2023 года

Единый налоговый счет

Введение единого налогового счета (ЕНС) стало самым значимым событием 2023 года. Все уже поняли, как работать с новым порядком уплаты налогов, но недавно снова произошли изменения.

Новая очередность списания средств с ЕНС

• Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ

Установлена новая очередность списания денежных средств с единого налогового счета. Теперь в первую очередь средства с ЕНС налоговики направят на уплату НДФЛ, а потом уже на остальные платежи. Очередность, согласно новой редакции п. 8 ст. 45 НК РФ, следующая:

• недоимка по НДФЛ;
• НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
• недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
• иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
• пени;
• проценты;
• штрафы.

Кроме того, если на ЕНС будет положительное сальдо, то при получении уведомления по НДФЛ сумму удержанного налога спишут с ЕНС, даже если срок его перечисления в бюджет не наступил. То есть списание НДФЛ будет произведено в счет будущих платежей. Это предусмотрено новым п. 7 ст. 78 НК РФ.

Начисление пени и штрафов в связи с введением ЕНС

В течение текущего полугодия не начислялись пени в случаях, когда налогоплательщик указывал ошибочно в уведомлениях заниженную сумму налога, в то время как денег на ЕНС на правильную уплату налога хватало (Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500). Постановление Правительства РФ от 30.06.2023 № 1077 продлило этот порядок до конца 2023 года.

Кроме того, продолжает действовать мораторий на штрафы за непредставление уведомления по ст. 126 НК РФ (письмо ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@). Он будет действовать до тех пор, пока ведомство не даст разъяснения об условиях наступления такой ответственности. Это подтверждает и письмо ФНС России от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@.

Страховые взносы

Единый тариф

• Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ

В связи с применением единого тарифа упростился расчет страховых взносов. Вместо трех платежей стал один. 

Основной единый тариф по страховым взносам — 30%, а сверх предельной базы — 15,1%.  Предельная база в 2023 году — 1 917 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143).

ИП в 2023 году платят фиксированный взнос за себя на ОПС и ОМС — 45 842 руб. С дохода, превышающего 300 000 руб., нужно платить 1%, но не более 275 560 руб. (подп. 1 п. 1.2 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ).

Увеличение страховых взносов по договорам ГПХ

• Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ

В 2023 году выплаты по договорам ГПХ стали облагаться всеми страховыми взносами, включая взносы на временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ). Соответственно, к выплатам по таким договорам стал применяться общий тариф — 30%.

О заключении и прекращении договоров ГПХ, выплаты по которым облагаются страховыми взносами, нужно сообщать не позднее следующего рабочего дня. Делать это нужно путем представления формы ЕФС-1 (Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ, Постановление Правления ПФ РФ от 31.10.2022 № 245п).

Лица, получающие выплаты по договорам ГПХ, могут получать пособия по соцстраху в 2023 году, если в прошлом году они работали по трудовым договорам и взносы на ВНиМ с их зарплаты были не менее 4 833,72 руб. (Письмо Минтруда России от 05.08.2022 № 17-1/В-103).

Увеличение страховых взносов с выплат временно пребывающим иностранцам

• Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ

Выплаты временно пребывающим иностранцам облагаются в 2023 году по полному единому тарифу — 30%. Раньше взносы на ОМС за них не уплачивались, а на ВНиМ тариф составлял 1,8 % вместо 2,9%.

Однако если право на больничный у временно пребывающих иностранцев возникает по истечении шести месяцев после уплаты взносов на ВНиМ за них работодателем (п. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), то для получения бесплатной медицинской помощи нужна оплата взносов на ОМС в течение не менее трех лет (п. 1.1 ст. 16 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Для работающих временно пребывающих граждан из стран ЕАЭС ничего не поменялось. Их страхование по ВНиМ и ОМС аналогично страхованию российских граждан.

НДФЛ: увеличение размера социальных налоговых вычетов

В связи с введением ЕНС законодателям пришлось поменять порядок удержания и сроки перечисления НДФЛ. С этими изменениями уже столкнулись все организации и ИП, кто осуществлял выплаты физическим лицам. Остальных изменений немного. Важным, по нашему мнению, является увеличение размера социальных налоговых вычетов.

• Федеральный закон от 28.04.23 № 159-ФЗ

Размер налогового вычета по расходам на обучение детей увеличен с 50 000 руб. до 110 000 руб.

Размер вычета по другим расходам: на лечение, покупку лекарств, а также на собственное обучение налогоплательщика, физкультурно-оздоровительные услуги и др. — увеличен с 120 000 руб. до 150 000 руб.

Применять вычет можно начиная с расходов 2024 года.

УСН

Повышение лимитов, дающих право на применение УСН

• Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573

На 2023 год размер коэффициент-дефлятора установлен в размере 1,257. Следовательно, для сохранения права на УСН с основной ставкой доход за 2023 год размер выручки должен быть в пределах 188,55 млн руб., а с повышенной — 251,4 млн руб.

Порядок уменьшения налога по УСН на фиксированные страховые взносы ИП

• Письмо ФНС России от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@

В связи с введением ЕНС возник вопрос, как уменьшить сумму авансовых платежей налога на заранее уплаченные фиксированные страховые взносы. Ведь срок уплаты их наступает 31 декабря текущего года. И только в этот день налоговая спишет их с ЕНС.

Разъяснения по этому вопросу есть в письме ФНС. Для уменьшения суммы налога или авансовых платежей по налогу по УСН в 2023 году можно выбрать один из вариантов:

1. Уплатить страховые взносы в фиксированном размере платежным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачете в счет будущего платежа согласно ст. 78 НК РФ.
2. Уплатить страховые взносы на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. Кроме того, должно быть соответствующее положительное сальдо ЕНС на последнее число налогового (отчетного) периода, за который уменьшается налог по УСН. Представлять заявление о зачете в счет будущего платежа в этом случае не требуется.

Налог на имущество организаций и земельный налог

Порядок применения кадастровой стоимости в 2023 году

• Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ

С 1 января 2023 года вступили в силу положения, касающиеся определения в 2023 году налоговой базы по налогу на имущество организаций и земельному налогу.

Если кадастровая стоимость недвижимости или земельного участка, внесенная в реестр и применяемая с 1 января 2023 года, больше стоимости из реестра, применяемой с 1 января 2022 года, то для расчета используется показатель стоимости на 1 января 2022-го. Это касается расчета как налога на имущество по кадастровой стоимости, так и земельного налога.

Сообщение об объектах налогообложения по налогу на имущество организаций

• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ

В п. 2.2 ст. 23 НК РФ были внесены дополнения. Теперь если организация не получит от налоговой сообщение об исчисленных суммах налога на имущество по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, то организация сама должна направить сообщение о наличии объекта налогообложения.

Раньше это касалось только транспорта и земли. 

Акцизы

• Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ

С 1 июля 2023 года перечень подакцизных товаров дополняется новым пунктом — сахаросодержащие напитки.  Ставка акциза — 7 рублей за литр.

ФНС России в письме от 15.05.2023 № СД-4-3/5990@ рекомендовал временно для этих продуктов до изменения декларации по акцизам и косвенным использовать код вида подакцизного товара «298».

Федеральные стандарты бухгалтерского учета

Курсы для бухгалтера
Программы о налогах и страховых взносах
Посмотреть расписание

По бухгалтерскому учету в 2023 году принят новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (Приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н). Он будет обязателен к применению с 2025 года, но организации вправе внедрить его раньше. Что изменилось в порядке проведения инвентаризации и как перейти на новые требования досрочно, рассказываем в статье «ФСБУ 28/2023: новый стандарт по инвентаризации»

Документы

Новые требования к путевому листу

• Приказы Минтранса России от 28.09.2022 № 39 и от 05.05.2023 № 159

Минтранс значительно изменил требования к содержанию путевого листа и порядку его заполнения. Изменения связаны прежде всего с введением электронного путевого листа. Поэтому определен порядок формирования электронных путевых листов, подписания их медработниками и работниками, ответственными за техническое состояние транспорта.

В свою очередь ФНС России Приказом от 17.02.2023 № ЕД-7-26/116@ утвердила формат электронного путевого листа.

Новые форматы электронных документов

• Приказы ФНС России от 13.02.2023 № ЕД-7-26/108@ и от 16.02.2023 № ЕД-7-26/115@

Помимо формата электронного путевого листа, ФНС России утвердила:

• формат, документов, связанных с заключением договора перевозки — электронного заказа и заявки,
• формат XML-файлов по оформлению договоров, контрактов, приложений к договору, дополнительных соглашений к договору и пр.

Документы, подтверждающие проживание в гостинице во время командировки

• Постановление Правительства РФ от 01.03.2023 № 329

В положение о командировках внесли изменения. В случаях, когда отсутствуют документы на проезд, срок командировки подтверждается документами по найму жилья в месте командировки.  Такими документами могут быть договор, кассовый чек или БСО.