8 800 500-95-51
Заказать звонок
Оставьте свой номер телефона и мы вам перезвоним
Наш менеджер скоро вам позвонит

Как правильно определить налоговый статус сотрудника-иностранца?

Стромова Инна, Школа СКБ Контур, 14 ноября 2013

Интересно получается: сотрудники в разных организациях разные, а вопросы у бухгалтеров возникают одинаковые. Например, самым популярным вопросом среди слушателей вебинара про иностранных сотрудников оказался вопрос о порядке определения налогового статуса физических лиц. Комментирует Горбова Наталья Сергеевна, Школа СКБ Контур.

Определение налогового статуса сотрудника-иностранца

Вопрос 1: «С гражданином Узбекистана заключен договор на срок с 15 ноября 2012 года до 15 мая 2013 года. С сотрудника удерживался налог по ставке 30%, далее — по ставке 13%. С какого числа рассчитываем НДФЛ по ставке 13%: с 15 мая или с 1 июня 2013 года?»

Комментирует Горбова Наталья Сергеевна:
«Подсчет количества дней нахождения на территории РФ с целью определения налогового статуса физического лица начинается не с даты заключения трудового договора, а с даты приезда на территорию РФ. Если предположить, что работник приехал 14 ноября 2012г., а уехал 16 мая 2013г., то в 2012 году он находился на территории РФ: 17(ноябрь) + 31(декабрь) = 48 дней. Поэтому, в 2012 имел статус нерезидента.

В 2013 году количество дней нахождения составило: 31(январь) + 28(февраль) +31(март)+ 30(апрель)+16(май) = 136 дней. Поэтому, физическое лицо в 2013 году также не является резидентом РФ.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Если до конца года сотрудник больше не приедет на территорию РФ, его статус не изменится. Однако, чисто теоретически, в 2013 году его доходы могут облагаться по ставке 13% как для резидента, т.к. в ст. 207 НК РФ сказано, что «...налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев».

Однако, по итогам налогового периода (с 1 января 2013 по 31 декабря2013 г.) физическое лицо будет нерезидентом. Организация в этом случае должна будет:

  1. пересчитать НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444);
  2. удержать разницу между суммами налога из любых денежных средств (предельный размер удержания — 50% от суммы выплаты);
  3. если удержать невозможно, например, в связи с увольнением работника — до 1 февраля следующего года сообщить в налоговую по форме 2-НДФЛ и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Вывод: нет особого смысла признавать сотрудника резидентом как для организации, так и для самого сотрудника. Если он, увольняясь из организации, не уезжает из России, то он может вернуть излишне удержанный налог путем подачи декларации по окончании налогового периода.

Вопрос 2: «По состоянию на ноябрь временно пребывающий иностранный гражданин имеет статус-резидента. 1-го декабря он будет выезжать за пределы РФ на 20 календарных дней по семейным обстоятельствам. По возвращению такой сотрудник теряет статус резидента? Надо ли делать перерасчет по ставке НДФЛ на доходы с января по ноябрь?»

Комментирует Горбова Наталья Сергеевна, преподаватель по налогам Школы СКБ Контур:
«Однозначно ответить на этот вопрос нельзя. Все дело в «резерве» количества дней нахождения на территории РФ. Например, если до момента отъезда сотрудник пробыл в РФ в этом году 250 дней, то «перерыв» в 20 дней не может изменить налоговый статус работника, т.к. с января по декабрь количество дней будет более 183 дней».

Вопрос 3: «Сотрудник направлен на работу заграницу для работы в филиале, где он пробудет предположительно 2-3 года. Зарплата начисляется в России. Подскажите, пожалуйста, по какой ставке облагать доходы сотрудника?»

Ответ: «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источника за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

То обстоятельство, что источником выплаты является российская организация, на такое правило не влияет (Письмо Минфина России от 08.12.2010 № 03-04-06/6-292). Следовательно, посылая работника в долгосрочную командировку, организация снимает с себя обязанности налогового агента после того, как работник становится нерезидентом (письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34436).

В отношении среднего заработка, выплачиваемого за время командировки, контролирующие органы признают его вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации (ст. 166 ТК). Следовательно, его следует рассматривать как доход, полученный физлицом от источников в РФ. Значит, в отношении среднего заработка, выплачиваемого командированному сотруднику, российские компании и предприниматели признаются налоговыми агентами по НДФЛ в общем порядке. Исчислять, удерживать и уплачивать налог в данном случае необходимо по ставке 13 процентов, пока работник обладает статусом налогового резидента, и по ставке 30 процентов после его утраты (Письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34436).

Вопрос 4: «Как правильно подсчитываются дни нахождения на территории РФ, если иностранный гражданин выезжал из России на 1 месяц на 2-5 дней. Статус резидента теряется, и подсчет дней ведется с момента возвращения на территорию РФ?»

Ответ: «Подсчет дней ведется по факту присутствия иностранного гражданина на территории РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Если основания выезда другие, то срок нахождения на территории РФ прерывается на дни нахождения за рубежом.

Налоговый статус физических лиц определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода и окончательный статус — на 31 декабря налогового периода. Подсчет количества дней нахождения физического лица на территории РФ проводится методом прямого счета количества дней, а не месяцев. При этом дата приезда и отъезда включаются в количество дней присутствия лица на территории РФ».

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    340 просмотров
Для гл.бухгалтера на УСН. Диплом о профессиональной переподготовке 256 ак.часов. 33 онлайн-урока: теория и практика
Смотреть программу
Комментарии    Написать свой

Комментариев пока нет, станьте первым!

Спасибо за ваше мнение!