8 800 500-95-51
Заказать звонок
Оставьте свой номер телефона и мы вам перезвоним
Наш менеджер скоро вам позвонит

«Расконсервируйте» безнадежную дебиторскую задолженность!

13 января 2014

Некоторые организации опасаются списывать безнадежные долги. Причем, даже те, по которым истек срок исковой давности. Учтите, «консервируя» такие долги, организация теряет значительные денежные ресурсы, переплачивая налог на прибыль. Если решили избавиться от безнадежной дебиторки, учтите несколько важных особенностей.

Чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику понадобятся:

  • документы, подтверждающие факт возникновения задолженности;
  • документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности.

Возникает вопрос: какие это документы? В частности, факт возникновения задолженности подтвердят первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком. Это накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др. При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев, не является. Как, впрочем, и акт сверки…

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Акт сверки — не первичный документ!

Как отмечает ФНС России в письме от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955, акт сверки не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется.

Должник подписывает акт сверки — значит, он признает имеющийся долг. Из содержания статей 195, 196, 203 Гражданского кодекса следует, что этим течение срока исковой давности — 3 года — прерывается. Как только стороны подписали акт сверки, срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Таким образом, уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности можно будет не ранее, чем по истечении трех лет с даты последней сверки по такой задолженности.

Общий срок исковой давности — 3 года. Считать срок исковой давности нужно с каждого нового акта сверки. Получается, акты сверки продляют срок давности задолженности.

Есть 3 основания для списания долга...

1. по истечении срока исковой давности — особенности по этому случаю мы рассмотрели выше;

2. на основании постановления судебного пристава. Как отмечает Новикова Татьяна Александровна, к.э.н., генеральный директор аудиторской фирмы ООО «ТЕРРАФИНАНС», ведущая вебинара  «Налог на прибыль. Способы оптимизации» (посмотреть запись вебинара):

«Списать долг можно, если налогоплательщик имеет на руках постановление судебного пристава о невозможности взыскания долга. В этом случае ограничений по списанию и споров уже нет. Если у вас все-таки нет на руках решения суда — вы к нему не обращались или обратились, но постановление все-таки не получили, — списать задолженность по этому основанию нельзя».

Подробнее порядок признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций прокомментирован в письме Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566;

3. в связи с ликвидацией должника — по этому случаю рекомендуем обратиться к письму Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556.

Долой безнадежные долги!

Задумайтесь, есть ли у вашей организации безнадежные долги, по которым, например, истек срок исковой давности. У вас может возникнуть вопрос: можно ли списать эти долги прямо сейчас и надо ли отражать такую возможность в учетной политике?

Комментирует Новикова Татьяна Александровна:

«Списание безнадежных долгов является нормой ведения бухгалтерского учета. Согласно нормам пункта 77 Приказа Минфина России  от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Приказа Минфин РФ № 34н.

Закреплять установленные правила ведения бухгалтерского учета в учетной политике не следует, ведь в данном случае на организацию не возлагается право выбора.  Тем более, что несвоевременное списание или не списание безнадежных долгов приведет к недостоверному отражению финансового результата организации, а это противоречит основному требованию к ведению бухгалтерского учета — требованию осмотрительности, т.е.  большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Аналогичные правила установлены и для целей исчисления налога на прибыль. Как указано в пункте 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы безнадежных долгов».

Для целей исчисления налога на прибыль важно списывать безнадежную дебиторскую задолженность в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она стала безнадежной. Указанная позиция подтверждена в Постановлении Президиума  от 15.06.2010 № 1574/10, в котором указано: «Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса). Следовательно, названная норма Кодекса не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность».

Списав безнадежные долги, компания будет меньше платить налог на прибыль. Это один из безопасных законных способов оптимизации налога на прибыль организации. Советуем подробно ознакомиться с другими способами оптимизации.

    53 просмотра
Для главного бухгалтера или бухгалтера, который ведет НДС; 6 онлайн-уроков; 16 практических ситуаций
Перейти к программе курса

Материалы по теме

Комментарии    Написать свой

Комментариев пока нет, станьте первым!

Спасибо за ваше мнение!