Леса — временное сооружение на строительной площадке. Это сборно-разборная конструкция из комплектующих. Перед бухгалтером встают две задачи: первая — отразить в учете приобретение комплекта, предназначенного для монтажа; вторая — отразить временное сооружение. Разберем эти и другие специфические вопросы учета, ответы на которые не так просто найти бухгалтеру
Начнем с технической характеристики лесов. Леса — многоярусная сборно-разборная конструкция, предназначенная для организации рабочих мест на разных горизонтах. В комплект лесов входят сборочные единицы: стойки, ригели и т.д., крепления к строительным конструкциям, а также щиты настила. Срок эксплуатации лесов — не менее 5 лет (п. 1.3.6 «ГОСТ 27321-87. Леса стоечные приставные для строительно-монтажных работ. Технические условия», утв. Постановлением Госстроя СССР от 03.06.1987 № 107).
В процессе эксплуатации лесов накапливаются дефекты: разрушается окрасочное покрытие, нарастает коррозия металлических поверхностей, образуются прогибы отдельных стоек и ригелей, изгибы в перилах ограждений, местные деформации (вмятины, раковины, расслоения, отрывы), трещины в элементах лесов и т.п. При значительных прогибах, при проникающей коррозии, трещинах стойки и связи подлежат замене.
Что считать объектом основных средств?
Леса, возведенные на строительной площадке, не могут рассматриваться в качестве объекта основных средств. Они предназначены для использования в пределах операционного цикла (периода строительства), поэтому не удовлетворяют условию признания основных средств, установленном в пп. «б» п. 4 ПБУ 6/01.
Временные сооружения учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В процессе монтажа сборочные элементы из комплекта используются как материалы. Но, в отличие от материалов, элементы конструкции лесов заведомо являются многооборотными (оборачиваемость — не менее 60 раз). При демонтаже лесов элементы придется вновь приходовать. Причем для сборки конкретной конструкции может быть использована часть комплекта.
Можно ли отнести к основным средствам комплект лесов, предназначенный для сборки?
Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма затрат на приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01). Но для выполнения строительных работ, себестоимость которых формируется на счете 20 «Основное производство», комплект непригоден. Критерию «пригодности к использованию» удовлетворяют леса, но они не соответствуют условию «длительного времени использования».
С точки зрения основного производства комплект основным средством не является.
Между тем возведение лесов является вспомогательным производством (см. «МДС 12-40.2008. Рекомендации по составлению проекта производства работ на монтаж строительных лесов»). А вот для использования в этом процессе комплект пригоден. По мнению автора, в целях вспомогательного производства по возведению лесов комплект может считаться инвентарным объектом. Он соответствует одному из определений, а именно: «Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций» (п. 6 ПБУ 6/01). Функцией можно считать возведение лесов.
Уточним: продукцией вспомогательного производства выступает временное сооружение в виде лесов, а комплект лесов — многооборотное средство труда, позволяющее эту продукцию создать.
Итак, комплект лесов, приобретенный строительной компанией, основное средство во вспомогательном производстве «Возведение временных сооружений». Срок полезного использования для него устанавливается в соответствии с рекомендациями завода-изготовителя.
Учетные записи
Как применять нашу учетную политику на практике, покажем на примере.
Пример
Компания приобрела комплект лесов за 600 000 руб. без НДС (цифры условные). Бухгалтер принял его к учету в составе основных средств со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.). В этой связи он сделает учетные записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 600 000 руб. — приобретен комплект лесов;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад» КРЕДИТ 08 — 600 000 руб. — комплект включен в состав основных средств вспомогательного производства;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 — 10 000 руб. — начислена ежемесячная амортизация комплекта, хранящегося на складе.
В связи с выполнением фасадных работ по договору подряда 2/3 комплекта (приблизительная оценка) введено в эксплуатацию, то есть использовано для сооружения лесов. Затраты на монтаж лесов составили 90 000 руб., на их демонтаж — 30 000 руб.
Леса эксплуатировались на протяжении 0,5 г. (6 мес.). В этой ситуации бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Вспомогательное производство» КРЕДИТ 01 субсчет «Склад» — 400 000 руб. (600 000 руб. х 2/3) — часть комплекта направлена в монтаж;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 — 20 000 руб. (10 000 руб./мес. х 1/3 х 6 мес.) — начислена амортизация за 6 мес. части комплекта, хранящейся на складе;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02 — 40 000 руб. (10 000 руб./мес. х 2/3 х 6 мес.) — начислена амортизация за 6 мес. части комплекта, использованной в монтаже;
ДЕБЕТ 23 субсчет «Леса» КРЕДИТ 70, 69 — 90 000 руб. — отражены затраты на возведение лесов;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 23 субсчет «Леса» — 90 000 руб. — сформирована себестоимость лесов (п. 16 ПБУ 2/2008);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 субсчет «Леса» — 15 000 руб. (90 000 руб. / 6 мес.) — ежемесячно списываются затраты на возведение лесов, всего за 6 мес. — 90 000 руб.;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70, 69 — 30 000 руб. — отражены затраты на демонтаж лесов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 — 70 000 руб. (40 000 + 30 000) — затраты вспомогательного производства включены в себестоимость фасадных работ;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад» КРЕДИТ 01 субсчет «Вспомогательное производство» — 400 000 руб. — демонтированные леса возвращены на склад.