Исправление ошибок в первичных документах и регистрах бюджетного учета

Организации гос. сектора, согласно Постановлению Правительства 27.06.2016 № 584, обязаны до 1 января 2020 года начать применять профстандарт бухгалтера и обучить сотрудников. Пройдите обучение на курсе проф.переподготовки в Школе бухгалтера. Программа курса соответствует профстандарту. Преподаватели — Опальская Александра и Опальский Александр.

Документарное оформление исправления ошибок

Исправление ошибок в учетных регистрах сопровождается оформлением Справки (ф. 0504833), содержащей информацию:

• по обоснованию внесения исправлений;
• наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета;
• номер исправляемого регистра бухгалтерского учета;
• период, за который составлен регистр бухгалтерского учета.

Обязательные реквизиты Бухгалтерской справки (ф. 0504833), которая оформляется при исправлении ошибок, перечислены в абз. 6 п. 18 Инструкции 157н.

В соответствии с Приказом Минфина № 148н с 29.10.2017 в перечень обязательных реквизитов добавлен «период, в котором были выявлены ошибки».

Методы исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета

В соответствии с положениями пункта 18 Инструкции № 157н ошибки в бюджетном учете можно классифицировать в зависимости от следующих обстоятельств:

• в какой период обнаружена ошибка;
• требуются ли изменения в регистрах бюджетного учета.

1. Если ошибка, выявлена в отчетном периоде до момента представления отчетности и не требует внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета.

В этом случае ошибка выполняется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено».

2. Если ошибка, выявлена в отчетном периоде до момента представления отчетности, но требует внесения изменения данных в регистры бухгалтерского учета.

В этом случае приемлемы следующие методы исправления ошибок:

• методом «красное сторно»;
• методом дополнительной записи;
• методом «красное сторно» с дополнительной записью.

Исправление ошибки отражается последним днем отчетного периода.

3. Ошибка, обнаруженная за отчетный период, за который отчетность в установленном порядке уже представлена.

В этом случае так же применяются методы: «красное сторно», дополнительной записи, «красное сторно» с дополнительной записью.

Исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки.

Метод «красное сторно» при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде

Метод «красное сторно» применяется для отмены ранее выполненной операции и заключается в выполнении бухгалтерской записи, полностью аналогичной отменяемой, с теми же счетами и аналитическими разрезами по дебету и кредиту, но с противоположным знаком.

Пример 1

В течении отчетного периода бухгалтер ошибочно начислил задолженность по услугам связи:

Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 500 руб.

В конце отчетного периода необходимо выполнить сторно ошибочной операции, но сторнируемую сумму указать с противоположным знаком:

Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 — 500 руб.

Важно! Исправление ошибки методом «обратной проводки» не допустимо:

Дебет 1 302 21 830 Кредит 1 401 20 221 — 500 руб.

Подобная запись при исправлении ошибки приведет к «задвоению» оборотов по счету 302 и искажению данных финансовой отчетности.

Исправление методом дополнительной записи при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде

Исправление методом дополнительной записи выполняется в случае, когда ошибка заключается в том, что своевременно не была выполнена необходимая бухгалтерская запись. Например, когда обнаружен не учтенный первичный документ, относящийся к прошедшему периоду, операции за который уже отражены в учетных регистрах.

Важно! Дополнительная бухгалтерская запись выполняется последней датой отчетного периода.

Пример 2

В октябре 2017 года было выявлено, что бухгалтер не отразил задолженность по прочим услугам за апрель 2017 года контрагенту А на сумму 500 руб.

Исправления в учет необходимо внести 30 октября 2017 года дополнительной бухгалтерской записью на основании Справки (ф. 0504833):

- начислена задолженность по прочим услуга контрагенту А

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730, Контрагент А 500 руб.

Исправление методом «красное сторно» с дополнительной записью при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде

Исправление методом «красное сторно» с дополнительной записью используется когда ошибка заключается в неправильном указании кода счета, аналитических кодов, объекта учета. Для исправления сторнируется ранее выполненная неправильная запись, и следом выполняется правильная запись.

Пример 3

В октябре 2017 года выявлено, что в апреле 2017 года бухгалтер ошибочно начислили задолженность по прочим услугам не тому контрагенту:

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730, Контрагент А 500 руб.

30 октября исправлена ошибочная запись методом «красное сторно»

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730 Контрагент А -500 руб.

Сделана правильная дополнительная запись

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730 Контрагент Б 500 руб.

Важно!

Исправление ошибки методом «внутренних оборотов по счету» недопустимо:

Дебет 1 302 26 830 Контрагент А Кредит 1 302 26 730 Контрагент Б 500 руб.

Подобная запись при исправлении ошибки приведет к необоснованному увеличению оборотов по счету 302 и искажению данных финансовой отчетности.

Исправление ошибок за предыдущие периоды

При исправлении ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за прошлые периоды, следует принимать во внимание то, что счета учета доходов и расходов (401 40 и 401 20) уже были закрыты в корреспонденции со счетом учета финансовых результат прошлых отчетных периодов (401 30). Следовательно, в подобных ситуациях в исправительных проводках не может быть использован и счет 401 30, так как до завершения текущего финансового года финансовый результат по любым видам деятельности не определяется. В подобных случаях в качестве «промежуточного» счета, как правило, используется счет 401 10 «Прочие доходы».

Пример 4

В 2017 году выявлено, что в 2016 году была ошибочно начислена задолженность по услугам связи в сумме 500 руб.

Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 500 руб.

Соответственно финансовый результат

В 2017 году при исправлении выявленной ошибки произведены следующие записи:

• исправлена ошибочно начисленная задолженность методом «красное сторно»

Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 — 500 руб.

В конце 2017 года при проведении операций по закрытию балансовых счетов финансовый результат будет скорректирован.

Если ошибочная операция изменяет: стоимость имущества, величину дебиторской и кредиторской задолженности, движение денежных средств результаты деятельности, то корректировки следует отразить как в бухучете, так и в отчетности. Порядок внесения изменений в этом случае будет следующий:

• исправление ошибок одним из допустимых методов;
• подготовка Справки (ф. 0504833) с указанием исправительных проводок и периода к которому относятся исправления;
• подготовка уточненной отчетности с отражением информации об исправлениях в Пояснительной записке.

Изменения в порядке исправления ошибок прошлых отчетных периодов с 1 января 2018 года

Согласно планам Минфина в 2018 году будет введен новый федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В соответствии с этим стандартом нельзя будет учитывать при составлении отчетов 2018 года корректирующие проводки по ошибкам прошлых лет. Ожидается, что для исправления этих ошибок в План счетов введут специальный аналитический счет к счету 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта». Причем на сумму исправлений ошибок прошлых лет надо будет изменить остатки на 1 января 2017 г. в отчетных формах за 2018 год. В проекте стандарта эта процедура называется ретроспективный пересчет. Несмотря на то, что данный документ находится в стадии проекта, планируется, что он будет применяться с 1 января 2018 года.