Налоговый учет основных средств

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Отражение в учетной политике

Каждая организация должна иметь учетную политику в целях налогообложения, в которой отражаются те положения по налоговому учету, которыми будет следовать организация в тех случаях, когда законодательство предоставляет налогоплательщику возможность самому сделать выбор методов, способов учета и т.п.

Напомним, что учетная политика не представляется в налоговую инспекцию при представлении бухгалтерской или налоговой отчетности. Однако, если ИФНС потребует представить учетную политику в ходе проверки, то это надо будет сделать в установленный срок, а именно:

1. 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 5 ст. 93.1 НК РФ) в случаях:

• при проведении камеральной или выездной проверки другого налогоплательщика;
• вне рамок проверки для получения документов, касающихся конкретной сделки.

2. 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ):

• при проведении камеральной или выездной проверки организации.

Порядок учета основных средств также находят свое отражение в налоговой учетной политике. Какие моменты в этой связи найдут отражение в налоговой учетной политике, на что стоит обратить внимание?

1. Метод начисления амортизации: линейный, нелинейный. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259).

2. Создание резерва на ремонт ОС и норматив ежеквартальных (ежемесячных) отчислений в него. Резерв можно создать (п. 3 ст. 260 НК РФ):

• на «текущий» ремонт ОС;
• на дорогостоящий и сложный капитальный ремонт ОС. Его создают, если на ремонт надо копить более года и такой или аналогичный ремонт любого ОС не проводился в предыдущие три года (Письмо МФ РФ от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386).

3. Определение срока полезного использования подержанного ОС: с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником или нет, т.е. по Классификации ОС в пределах сроков, предусмотренных для амортизационной группы, установленной прежним собственником или группы, к которой относится ОС. При этом, данные о сроке фактического использования основного средства у предыдущих собственников должны быть подтверждены документально. Это право на льготу предусмотрено п. 7 ст. 258 НК РФ. При этом, организация — покупатель вправе уменьшить СПИ на весь срок эксплуатации объекта ОС предыдущим собственником, а не на его часть.

4. Применение повышающих коэффициентов 2 или 3 при расчете суммы амортизации по некоторым ОС (например, по лизинговому ОС), что приводит к ускоренному списанию первоначальной стоимости ОС на расходы.

5. Решение о применении пониженных коэффициентов к основной норме амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

6. Применение амортизационной премии, которую можно применять выборочно к некоторым объектам основных средств. Кроме того, размер амортизационной премии организация определяет сама и фиксирует это в УП. Однако, размер амортизационной премии не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ):

Амортизационная группа	Максимальный размер АП
1, 2 (СПИ ОС от 1 года до 3 включительно)	10%
8 — 10 (СПИ — свыше 20 лет)
3 — 7 (СПИ — свыше 3 до 20 лет включительно)	30%

Ремонт основных средств: особенности налогового учета

Затраты на ремонт основных средств могут быть произведены за счет резерва, если организацией принято решение создавать резерв, или нет. Кстати, в бухгалтерском учете такой резерв не создается.

Если резерв на ремонт ОС в налоговом учете не создается, то порядок учета расходов следующий:

1. Налогоплательщик выполняет ремонт ОС своими силами, то

• амортизация, начисленная по ОС, используемым для ремонта, включается в прочие расходы на последнее число месяца, за который она начислена;
• стоимость сырья и материалов включается в прочие расходы на дату акта на списание материалов;
• зарплата рабочих, выполняющих ремонтные работы, и начисленные на нее страховые взносы включаются в прочие расходы на последнее число месяца, за который они начислены;
• НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонта, принимается к вычету, после того как материалы и инструменты будут приняты к учету и будет получен счет-фактура поставщика.

2. Налогоплательщик выполняет ремонт ОС с помощью подрядчика, то:

• стоимость ремонтных работ по договору включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ;
• НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету, после подписания акта о выполнении работ и получении счета-фактуры подрядчика.

Если налогоплательщиком принято решение о создании резерва, то затраты на ремонт относятся за счет резерва.

Рассмотрим порядок создания резерва на ремонт основных средств.

В налоговом учете резерв можно создавать:

• на текущий ремонт ОС;
• на капитальный ремонт ОС (т.е. на дорогой и сложный ремонт ОС) – создают в том случае, если на ремонт надо копить более года и такой ремонт не проводился в предыдущие три года.

Резервы создаются исходя из сметы расходов на ремонт за отчетный период (квартал или месяц) начиная с первого отчетного периода года.

Основные шаги создания резервов следующие:

Резерв на текущий ремонт

Резерв на капитальный ремонт

Определяется предельная сумма резерва = Сумма фактических расходов организации на любой ремонт ОС за последние 3 года/3 Ежеквартальные (ежемесячные) отчисления в резерв на текущий ремонт (норматив отчислений) на последнее число каждого отчетного периода (признаются в расходах на последнее число каждого отчетного периода) = Меньшая из сумм: или предельная величина резерва на текущий ремонт ОС за год; или сумма расходов на ремонт ОС на год по смете / 4 или 12 На 31 декабря сравниваются две величины: сумма фактических затрат на ремонт ОС за год и сумму резерва за год. если сумма резерва > суммы затрат — разница включается во внереализационные доходы, т.к. остаток резерва на текущий ремонт на следующий год переносить нельзя; если сумма резерва <меньше суммы затрат — разница включается в прочие расходы

Определяется количество лет между плановыми капремонтами В расходах признается сумма отчислений в резерв = Сумма расходов на капремонт по смете / количество лет между плановыми капремонтами / 4 или 12 Эта сумма признается в течение каждого года, приходящегося на период между плановыми капремонтами, на последнее число каждого отчетного периода (квартал или месяц). В конце года сумма резерва переносится на следующий год до года, в котором будет завершен капремонт. Фактические затраты на проведение капремонта в периоде его проведения как отдельный расход не учитываются и списываются за счет резерва. По завершении капремонта, в конце года сравнивается сумма фактических затрат на капремонт и сумма резерва: если сумма резерва > суммы затрат — разница включается во внереализационные доходы; если сумма резерва < суммы затрат — разница включается в прочие расходы