Налоговый учет основных средств в 2017 году компании должны осуществлять с учетом актуальных изменений законодательства. В статье расскажем, как правильно отразить способы начисления амортизации и создания резерва в учетной политике, а также как учитывать расходы на ремонт ОС.
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Отражение в учетной политике
Каждая организация должна иметь учетную политику в целях налогообложения, в которой отражаются те положения по налоговому учету, которыми будет следовать организация в тех случаях, когда законодательство предоставляет налогоплательщику возможность самому сделать выбор методов, способов учета и т.п.
Напомним, что учетная политика не представляется в налоговую инспекцию при представлении бухгалтерской или налоговой отчетности. Однако, если ИФНС потребует представить учетную политику в ходе проверки, то это надо будет сделать в установленный срок, а именно:
1. 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 5 ст. 93.1 НК РФ) в случаях:
- при проведении камеральной или выездной проверки другого налогоплательщика;
- вне рамок проверки для получения документов, касающихся конкретной сделки.
2. 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ):
- при проведении камеральной или выездной проверки организации.
Порядок учета основных средств также находят свое отражение в налоговой учетной политике. Какие моменты в этой связи найдут отражение в налоговой учетной политике, на что стоит обратить внимание?
1. Метод начисления амортизации: линейный, нелинейный. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259).
2. Создание резерва на ремонт ОС и норматив ежеквартальных (ежемесячных) отчислений в него. Резерв можно создать (п. 3 ст. 260 НК РФ):
- на «текущий» ремонт ОС;
- на дорогостоящий и сложный капитальный ремонт ОС. Его создают, если на ремонт надо копить более года и такой или аналогичный ремонт любого ОС не проводился в предыдущие три года (Письмо МФ РФ от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386).
3. Определение срока полезного использования подержанного ОС: с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником или нет, т.е. по Классификации ОС в пределах сроков, предусмотренных для амортизационной группы, установленной прежним собственником или группы, к которой относится ОС. При этом, данные о сроке фактического использования основного средства у предыдущих собственников должны быть подтверждены документально. Это право на льготу предусмотрено п. 7 ст. 258 НК РФ. При этом, организация — покупатель вправе уменьшить СПИ на весь срок эксплуатации объекта ОС предыдущим собственником, а не на его часть.
4. Применение повышающих коэффициентов 2 или 3 при расчете суммы амортизации по некоторым ОС (например, по лизинговому ОС), что приводит к ускоренному списанию первоначальной стоимости ОС на расходы.
5. Решение о применении пониженных коэффициентов к основной норме амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
6. Применение амортизационной премии, которую можно применять выборочно к некоторым объектам основных средств. Кроме того, размер амортизационной премии организация определяет сама и фиксирует это в УП. Однако, размер амортизационной премии не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ):
Амортизационная группа |
Максимальный размер АП |
---|---|
1, 2 (СПИ ОС от 1 года до 3 включительно) |
10% |
8 — 10 (СПИ — свыше 20 лет) |
|
3 — 7 (СПИ — свыше 3 до 20 лет включительно) |
30% |
Ремонт основных средств: особенности налогового учета
Затраты на ремонт основных средств могут быть произведены за счет резерва, если организацией принято решение создавать резерв, или нет. Кстати, в бухгалтерском учете такой резерв не создается.
Если резерв на ремонт ОС в налоговом учете не создается, то порядок учета расходов следующий:
1. Налогоплательщик выполняет ремонт ОС своими силами, то
- амортизация, начисленная по ОС, используемым для ремонта, включается в прочие расходы на последнее число месяца, за который она начислена;
- стоимость сырья и материалов включается в прочие расходы на дату акта на списание материалов;
- зарплата рабочих, выполняющих ремонтные работы, и начисленные на нее страховые взносы включаются в прочие расходы на последнее число месяца, за который они начислены;
- НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонта, принимается к вычету, после того как материалы и инструменты будут приняты к учету и будет получен счет-фактура поставщика.
2. Налогоплательщик выполняет ремонт ОС с помощью подрядчика, то:
- стоимость ремонтных работ по договору включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ;
- НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету, после подписания акта о выполнении работ и получении счета-фактуры подрядчика.
Если налогоплательщиком принято решение о создании резерва, то затраты на ремонт относятся за счет резерва.
Рассмотрим порядок создания резерва на ремонт основных средств.
В налоговом учете резерв можно создавать:
- на текущий ремонт ОС;
- на капитальный ремонт ОС (т.е. на дорогой и сложный ремонт ОС) – создают в том случае, если на ремонт надо копить более года и такой ремонт не проводился в предыдущие три года.
Резервы создаются исходя из сметы расходов на ремонт за отчетный период (квартал или месяц) начиная с первого отчетного периода года.
Основные шаги создания резервов следующие:
Резерв на текущий ремонт |
Резерв на капитальный ремонт |
---|---|
|
|