Переход на уплату ЕСХН

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Процедура перехода на ЕСХН

Для перехода на уплату ЕСХН организации и ИП подают уведомление в налоговый орган.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Лица, не уведомившие о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога. В таком случае они считаются применяющими ОСНО.

 

	Подача уведомления	Сроки подачи уведомления (п. 2 ст. 346.3 НК)	Применение режима**
Действующий ИП	Налоговый орган по месту жительства	до 31 декабря* текущего года	С 1 января следующего года
Вновь созданный ИП		В течение 30 дней с даты постановки на учет	С даты постановки на учет
Действующая организация	Налоговый орган по месту нахождения	до 31 декабря* текущего года	С 1 января следующего года
Вновь созданная организация		В течение 30 дней с даты постановки на учет	С даты постановки на учет
* с учетом праздничных и выходных дней
**Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (кроме случаев, когда не соблюдаются условия применения ЕСХН). Налоговый период ЕСХН — календарный год.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН

1. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.
2. Организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.
3. Казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Условия перехода на уплату ЕСХН

Действующие сельхозтоваропроизводители (организации и ИП)
Сельхозтоваропроизводители	Условия
сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, рыбохозяйственных организаций)	Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН
	В общем доходе от реализации ТРУ доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая: продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства доходы от оказания услуг в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции
	Доля дохода: не менее 70%
сельскохозяйственные потребительские кооперативы	Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН
	В общем доходе от реализации ТРУ: доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, доходы от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов
	Доля дохода: не менее 70%
рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями	Период: календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН
	В общем доходе от реализации ТРУ: доходы от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов
	Доля дохода: не менее 70%
	Осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)
Вновь созданные в текущем году сельхозтоваропроизводители (организации и ИП) при переходе с начала следующего года:
Организации — сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций)	Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима
	В общем доходе от реализации ТРУ: доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая: продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства
	Доля дохода: не менее 70%
сельскохозяйственные потребительские кооперативы	Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима
	В общем доходе от реализации ТРУ: доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, доходы от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов
	Доля дохода: не менее 70%
рыбохозяйственные организации или ИП	Период: последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима
	Численность работников: средняя численность работников не превышает 300 человек данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации
	В общем доходе от реализации ТРУ: доходы от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов
	Доля дохода: не менее 70%
	Осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)
индивидуальные предприниматели (кроме рыбохозяйственных ИП)	Период: до 1 октября текущего года
	В общем доходе от реализации ТРУ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности: доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства
	Доля дохода: не менее 70%

Таким образом, главным условием, позволяющим применять систему налогообложения в виде ЕСХН, является осуществление налогоплательщиком процесса производства сельхозпродукции, а также получения доходов от ее реализации.

Как можно потерять право применять ЕСХН

В Письме ФНС РФ от 24.11.2010 № ШС-37-3/16198@ «Об утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя» пунктом 4 статьи 346.3 и пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, в частности, установлено, что если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика ЕСХН от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации ТРУ составила менее 70%, а также если отсутствуют доходы от реализации произведенной сельхозпродукции, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения, а для вновь зарегистрированных налогоплательщиков — с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщик может утратить право на применение спецрежима ЕСХН и в том случае, если не получил выручку по независящим от него причинам, например, в связи с гибелью посевов из-за аномальных погодных условий (Письмо ФНС РФ от 27.07.2011 № ЕД-4-3/12168@). Судебная практика не так однозначна и есть решения судов, в которых говорится, что отсутствие дохода не является основанием для утраты права на уплату сельхозналога (определение ВАС РФ от 24.08.2010 № ВАС-11485/10). Кроме того, если хозяйство не имело в первом полугодии доходов, то это еще не означает, что оно утратило право на продолжение применения спецрежима, так как год еще не закончился (Письмо МФ РФ от 15.12.2008 № 03-11-04/1/28). Тем не менее возможность продолжения уплаты ЕСХН в следующем году при отсутствии доходов в текущем году предусмотрена лишь для хозяйств, вновь созданных в этом году (подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ, Письмо МФ РФ от 28.01.2013 № 03-11-09/11).

Если по итогам налогового периода выясняется, что налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение. Тогда налогоплательщик в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств, как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП:

• по НДС;
• по налогу на прибыль организаций;
• по НДФЛ;
• по налогу на имущество организаций;
• по налогу на имущество физических лиц.

Пени рассчитываются и уплачиваются за несвоевременную уплату этих налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

• если налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, не произвел перерасчет своих налоговых обязательств, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;
• если налогоплательщик нарушил требования, установленные для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применял данный спецрежим, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу) в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу).

Добровольно перейти с ЕСХН на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе только с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган о своем намерении перейти с ЕСХН на другой режим налогообложения не позднее 15 января года, в котором предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вернуться обратно, но не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Пример:

Организация уплачивала ЕСХН в 2014, 2015 и 2016 годах. По истечении налогового периода 2016 г. организация утратила право на уплату ЕСХН, т.к. было нарушено требование пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, т.е. доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем объеме доходов от реализации ТРУ за налоговый период составила менее 70%.

За 2016 год организация пересчитала все налоговые обязательства по налогам, уплачиваемым при ОСНО и полностью внесла их в бюджет. Вправе ли организация перейти на уплату ЕСХН с 2018 года?

Решение:

Для перехода на ЕСХН с 2018 года сельхозтоваропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН, представляемом в налоговый орган в конце 2017 года, указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации ТРУ за 2016 год. Если эта доля составила менее 70%, то такая организация не вправе перейти на уплату ЕСХН с 2018 года. В данном примере доля составила менее 70%, следовательно, организация будет вправе перейти на уплату ЕСХН при условии выполнения всех требований и ограничений только с 2019 года.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении деятельности, по которой уплачивался ЕСХН, то он обязан уведомить ИФНС о прекращении такой деятельности в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности, по форме № 26.1-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»).

Если вы уже применяете ЕСХН или планируете перейти на этот режим, то советуем поучаствовать в вебинаре «ЕСХН в 2018 году».