8 800 500-95-51
Заказать звонок
Оставьте свой номер телефона и мы вам перезвоним
Наш менеджер скоро вам позвонит

Изменения по НДС: причинно-следственная связь и новые нормы с 2015 года

Горбова Наталья Сергеевна, руководитель направления обучения налогового учета и отчетности, Контур.Школа, 25 января 2015

Изменений по НДС принято много, и даты вступления этих новаций в силу «раскиданы» по всему календарю 2014 года, а некоторые вступили в силу с 2015 года. Разберем самые важные из них. Но, прежде чем говорить о том, что конкретно меняется, ответим на вопрос: «зачем приняты все эти изменения»?

НДС — налог, который в той или иной степени касается практически всех организаций и ИП, причем вне зависимости от применяемой системы налогообложения. Калейдоскоп важных изменений в налоговом законодательстве начался во второй половине 2013 года с принятием очень важных и серьезных изменений, в том числе, по налогу на добавленную стоимость.

Онлайн-курс «НДС для практиков»: в программе обучения учтены все изменения по НДС с 2015 года, приведены примеры заполнения новой формы декларации.

Последние изменения по НДС

Приняты знаковые Законы от 28.06.2013 № 134-ФЗ, от 02.04.2014 № 52-ФЗ, от 20.04.2014 № 81-ФЗ, от 21.07.2014 № 238-ФЗ, которые внесли изменения в НК РФ, а также приняты изменения и в Постановление № 1137 (Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735).

Кроме того, в целях совершенствования налогового администрирования принят очень интересный документ, так называемая «дорожная карта», утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р. Справедливости ради отметим, что впервые за многие годы такого рода проектные документы не только хорошо проработаны, структурированы, но в принятых законах и иных нормативных документах уже находят свое отражение планы, прописанные в «дорожной карте», причем в заявленные сроки.

Еще одним важным документом является Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, в котором представлено решение многих вопросов по НДС.

Зачем нужны поправки по НДС?

Ни для кого уже не секрет, что со времен 90-х бизнес постепенно выходит из тени. Этому в немалой мере способствует тот факт, что налоговая нагрузка в России считается одной из самых приемлемых не только в Европе, но и в мире среди развитых государств.

Современное законодательство учло печальный опыт прошлых лет, когда, следуя задачам срочного наполнения бюджета, развитие налогового законодательства шло по пути резкого увеличения налоговых ставок. Такие меры дали определенный результат в краткосрочном периоде, но в средне — и долгосрочном периоде эти решения привели к уходу бизнеса в тень и сокращению налоговых доходов бюджета.

Поэтому на современном этапе налоговой реформы взят курс расширения налоговой базы, в том числе, почти полного «уничтожения» налоговых льгот. И, надо сказать, для добросовестных налогоплательщиков такой поворот в реформировании не стал неподъемным бременем.

Но надо понимать, что государство, не увеличивая налоговую нагрузку на бизнес, должно обеспечить увеличение налоговой доходной части бюджета. В первую очередь, такая необходимость вызвана новыми социальными, техническими, военными, политическими и иными потребностями общества. Это возможно или увеличением налоговой нагрузки, или ужесточением налогового администрирования.

Очевидно, что сегодня мы идем по второму пути.

Принятый Закон № 134-ФЗ положил начало административной налоговой реформе. Его основаня цель (в части налогового законодательства) – совершенствование механизма налогового контроля, повышение его прозрачности, а также ужесточение санкций за нарушения налогового законодательства.

Поэтому сегодня платить налоги честно становится выгодно со всех точек зрения: и с моральной, и с материальной. Вот мы и ответили на первый вопрос «зачем?». Теперь рассмотрим, что конкретно меняется по НДС.

Декларация НДС в электронном виде с 2015 года

Широко обсуждаемая норма в изменениях по НДС — представление декларации и иных документов в электронном виде. Эта норма может привести в 2015 году к блокировке счета, а такой поворот уже может быть серьезным ударом по деятельности организации.

С 1 января 2015 года все, кто обязан сдавать делкарацию по НДС в электронном виде, должны представлять ее только в электронном виде. Декларация на бумаге для них будет считаться не сданной.

Все дело в том, что согласно новому п. 5.1 ст. 23 НК РФ, те налогоплательщики (и не только) НДС, которые обязаны представлять налоговую декларацию в электронном виде, всю переписку с налоговой теперь должны будут осуществлять тоже в электронном виде. То есть организации должны обеспечить получение документов, которые направляются налогоплательщикам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Такими документами могут быть абсолютно любые информационные сообщения из налоговой, требования о представлении пояснений и т п.

В свою очередь, организации в ответ на сообщение налоговой, обязаны будут в электронной форме отправить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме такого рода сообщений в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом.

Согласно новой редакции статей 31, 76, 88, 93, 93.1 НК РФ, налоговый орган вправе заблокировать счет налогоплательщика, а также приостановить переводы его электронных денежных средств, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов:

  • требование о представлении документов,
  • требование о представлении пояснений,
  • уведомление о вызове в налоговый орган.

Часто можно слышать, что организация малого бизнеса, подсчитав свои расходы на оператора электронного документооборота (ЭДО), считает «выгодным» лучше заплатить штраф 200 руб. за нарушение порядка представления декларации по ст. 119.1 НК РФ, и представить отчетность на бумажном носителе, чем заключать соответствующий договор с оператором связи.

С 2015 года такая «выгода» может обернуться блокировкой счета. А там недалеко и до более серьезных последствий для бизнеса и, самое неприятное, — можно попасть в список недобросовестных налогоплательщиков. А такое «клеймо» будет грозить уже серьезными проблемами в части заключения хозяйственных договоров с контрагентами.

Права налоговых инспекторов расширяются

Следующее очень серьезное новшество, о котором необходимо знать — налоговые органы наделяются с 2015 года правом при проведении камеральной проверки проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов. Таким образом, в отличие от ситуации до 2015 года, налоговый орган сможет осуществлять осмотр в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС, в следующих случаях:

  • если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ),
  • если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Безусловно, это не все важные новации в части налогового администрирования НДС. Однако помня о них, можно не подвергать свой бизнес серьезным рискам.

Когда теперь не составляются счета-фактуры?

Организации вправе не выставлять счета-фактуры контрагентам, которые не являются плательщиками НДС (Закон № 238-ФЗ). Это позволяет снизить количество выставляемых счетов-фактур. Например, если контрагентом организации, применяющей ОСНО, является упрощенец, то счет-фактуру первая компания может не выставлять, при условии, что имеется письменное согласие сторон сделки, например, в договоре или в дополнительном соглашении к существующим контрактам или договорам.

В новой редакции действует п. 6 ст. 172 НК РФ, что позволило на законодательном уровне решить вопрос в части принятия к вычету НДС с полученного аванса, который зачтен в оплату по другому договору. Рекомендуем организациям при сверке расчетов в акте о взаиморасчетах указать, что долг по договору покрывается ранее полученным авансом. Такое условие является основанием после 1 октября 2014 года для принятия НДС к вычету по одному договору и для восстановления НДС у покупателя с ранее перечисленной предоплаты (пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ).

Формы счетов-фактур, порядок ведения Книг и Журнала

Говоря о налоге на добавленную стоимость, нельзя не упомянуть о событийных изменениях, которые касаются правил ведения налогового учета по налогу. В частности — формах счетов-фактур, порядка ведения Книг и Журнала. Все эти вопросы регулируются не только положениями НК РФ, но и Постановлением Правительства РФ № 1137. В этой связи принято Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».

Однако эти изменения являются следствием тех революционных нововведений, которые были приняты в 2013 и 2014 годах. А точнее они приняты во исполнение новых норм по НДС, связанных с порядком составления счетов-фактур, ведения Книг покупок и продаж и Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В этом видеосовете аудитор Татьяна Новикова комментирует взаимосвязь новых правил ведения счетов-фактур, журнала и книг с представлением декларации по НДС с 2015 года:

Изменения по НДС для посредников

С 1 января 2014 года у посредников, не являющихся плательщиками НДС (например, такими лицами могут быть упрощенцы), появилась новая обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, если они выставили или получили счета-фактуры при осуществлении посреднической деятельности в интересах другого лица (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Начиная с 2015 года, журнал необходимо представлять в электронном виде в налоговую.

С 1 января 2015 года плательщики НДС не должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Но это не касается посредников, осуществляющих деятельность на основе договоров поручения, комиссии и (или) агентского и лиц, выставивших (получивших) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика. Такие изменения внесены в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Такое правило будет распространяться с 2015 года и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС.

Сдача отчетности в электронном виде

Как уже отмечалось, с 1 января 2014 года изменился не только перечень лиц, представляющих декларацию, но и способ ее представления. Для наглядности эти изменения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Порядок представления декларации по НДС

Субъекты, представляющие декларацию Способ представления декларации с 1 января 2014 Способ представления декларации с 1 января 2015
1. Лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, — компании или ИП, не являющиеся налогоплательщиками (например, лица, применяющие УСН) и др., выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС Представляют декларацию только в электронном виде по ТКС Представляют декларацию только в электронном виде по ТКС
2. Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками (применяющие УСН) Представляют декларацию на бумажном носителе или в электронном виде по ТКС, при условии соблюдения критерия численности Представляют декларацию на бумажном носителе или в электронном виде по ТКС, при условии соблюдения критерия численности
— в т.ч. налоговые агенты-упрощенцы, в случаях выставления и (или) получения ими счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (поручения, комиссии, агентского)   Представляют декларацию только в электронном виде по ТКС

Прозрачность налогового контроля как раз и заключается в сопоставлении всех данных между участниками сделок. В этом и заключается причина активного перехода на электронный документооборот. Но полная прозрачность невозможна без отражения контрольных данных в электронной декларации.

В составе новой формы декларации по НДС необходимо будет передавать сведения из книг покупок, книг продаж и журналов учета счетов-фактур (ст. 12 Федерального закона № 134-ФЗ, дополнившая ст. 169 НК РФ пунктом 5.1).

Таблица 2. Данные декларации по НДС с 1 января 2015 года

1. Включить в налоговую декларацию сведения:

Действие Субъект
Отраженные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности Упрощенцы, являющиеся налоговыми агентами — посредниками в отношении посреднической деятельности
Указанные в выставленных счетах-фактурах Лица, применяющие УСН

2. Представить в налоговый орган:

Действие Субъект
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности в электронной форме по ТКС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Посредники — упрощенцы, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур в отношении такой предпринимательской деятельности

Если вам нужно подробнее разобраться в порядке заполнения новой формы декларации по НДС, советуем посмотреть запись вебинара «Декларация по НДС: готовимся к отчетности».

    129 просмотров
Для главного бухгалтера или бухгалтера, который ведет НДС; 6 онлайн-уроков; 16 практических ситуаций
Перейти к программе курса
Комментарии    Написать свой

Комментариев пока нет, станьте первым!

Спасибо за ваше мнение!