НДС: текущие разъяснения контролирующих органов

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Разъяснения по заполнению счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

С 1 октября 2017 года вступили в силу очередные изменения в формы и порядок заполнения регистров налогового учета по НДС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

И сразу же появились первые разъяснения, в частности Письмо МФ РФ от 11.10.2017 № 03-07-09/66329 (ответ на частный вопрос). В письме уточнены несколько важных алгоритмов действий при заполнении счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Что самое важное нужно вынести из письма?

Первое. Разный регистр букв в счете-фактуре

Заполнение в строке 2а счета-фактуры сокращенного адреса продавца частично заглавными буквами, а частично прописными (в ЕГРЮЛ — только прописными), не является основанием для признания составления счета-фактуры с нарушением. А значит не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Второе. Непрерывные поставки

Отмечено, что при заполнении графы 8 «Дата принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав» книги покупок по такого рода договорам, предусматривающим непрерывную поставку товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода (месяца), в данной графе книги покупок финансисты рекомендуют отражать дату принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. В случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой). Таким образом, при регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по вышеназванным договорам, в графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца). Иными словами, в графе 8 разрешено указывать одну дату — последний день периода (месяца).

Третье. Экспорт в ЕАЭС товаров с разными кодами

Какова в данном случае особенность заполнения графы 3б «Код вида товара» книги продаж? Чиновники отмечают, что в данной графе в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В случае реализации за пределы территорий Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС по которым оформлена одна таможенная декларация, в графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак «;» (точка с запятой).

Когда нельзя перенести вычет по НДС

Нередко у бухгалтера возникают трудности с переносом вычета «входящего» НДС на трехлетний период. Минфин в письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67480 еще раз напомнил, в каких случаях нельзя перенести вычет по НДС. Нельзя перенести НДС:

• уплаченного покупателями — налоговыми агентами;
• предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;
• в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;
• предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;
• уплаченного по командировкам и представительским расходам;
• исчисленного с полученной предоплаты;
• уплаченного по «неподтвержденному» экспорту;
• при получении вклада в уставный капитал;
• предъявленного при перечислении предоплаты;
• при изменении стоимости;
• связанного с деятельностью в ОЭЗ Калининградской области.

По ряду операций законодательством установлены отдельные сроки принятия «входящего» НДС к вычету:

Налоговики при проведении проверок всегда пристальное внимание уделяют соблюдению периода применения вычета, т.к. именно по этому основанию (если не брать в расчет правильность оформления счета-фактуры) чаще всего бывают доначисления НДС.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.