Применение ПБУ 18/02: просто о сложном

Применение ПБУ 18/02 используется для целей бухгалтерского учета и его неправильное применение (неправильное начисление сумм ОНО, ОНА) может повлиять на формирование финансового результата (чистой прибыли) после налогообложения. Такое нарушение указывает на недостоверный бухгалтерский учет, и если вашу организацию проверяют аудиторы, то могут вынести решение о недостоверном формировании бухгалтерского учета.
При выявлении данной ошибки налоговыми органами ( при выездной налоговой проверке) может быть предъявлен штраф по статье : 15.11. Кодекса об административных правонарушениях за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Ну а если, неправильное определение ОНА и ОНО повлияет на неправильный расчет налога на прибыль и соответственно, его неправильное отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль, то применяется штраф по статье 120 НК РФ: Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Предприятие, относящееся к категории субъектов малого предпринимательства, может не применять ПБУ 18/02. Чтобы в учете не отражались записи на счетах 09, 77, нужно сделать бухгалтерские проводки по отнесению сумм сальдо по указанным счетам на счет 99, например Д 99 К 09 или Д 77 К 99. Но при закрытии счета 99 и использовании его для начисления налога на прибыль, принимать в расчет списанные суммы со счетов 09 и 77 не нужно, они не должны влиять на расчет налога на прибыль за текущий период.